Конспект лекций по бухгалтерскому финансовому учету Николаев 2001 Содержание icon

Конспект лекций по бухгалтерскому финансовому учету Николаев 2001 Содержание




НазваКонспект лекций по бухгалтерскому финансовому учету Николаев 2001 Содержание
Сторінка1/25
Дата23.09.2012
Розмір4.25 Mb.
ТипКонспект лекций
  1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   25


МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ УКРАИНЫ

Национальный университет кораблестроения

им. адмирала Макарова


Голиков В.И.


КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ


по бухгалтерскому финансовому учету


Николаев 2001

Содержание

1. Учет основных средств………………………………………..……………3

2. Учет нематериальных активов…………………………………………...27

3. Учет запасов предприятия ………………………………………….……41

4. Учет доходов и расходов …………………………………………….…132

5. Учет финансовых результатов …………………………………………167

6. Учет арендных операций..........................................................................178

7. Учет операций по текущему счету в иностранной валюте...................194

8. Учет расчетов посредством векселей......................................................205

Литература ..........................................................................................….........209


^ 1. Учет основных средств

Порядок отражения в финансовой отчетности объектов основных средств регулируется ПБО 7 «Основные средства».

В соответствии с ПБО 7 к основным фондам относятся материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их и процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, предоставления в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых более одного года (или операционного цикла, если дольше год).

В соответствии с определением, данным ПБО 7, основные средства непроизводственного назначения относятся к основным средствам для целей финансовой отчетности.

Как и любой актив, основные средства отражаются в Балансе при соблюдении двух условий:

- существует вероятность получения экономических выгод от его использования;

- оценка основного средства может быть достоверно определена

Относительно вероятности получения экономических выгод предприятие должно определить цели использования такого основного средства. Исходя из определения основных средств по ПБО 7 этими целями являются:

- использование основного средства в процессе производства;

- использование основного средства в процессе поставки товаров, выполнения работ и предоставления услуг;

- использование основного средства для предоставления его в аренду другим лицам;

- использование основного средства для осуществления административных и социально-культурных функций.

Относительно возможности достоверной оценки исходя из положений ПБО 7 и Инструкции по применению Плана счетов предприятию следует использовать две оценки стоимости основного средства:

- историческая себестоимость;

- справедливая стоимость.

^ Историческая себестоимость основного средства определяется на уровне первоначальной стоимости основного средства, которая включает в себя:

- фактическую стоимость объекта основных фондов;

- стоимость всех налогов и сборов, включаемых в цену товара, за исключением НДС;

- расходы на транспортировку;

- расходы на государственную регистрацию;

- расходы, связанные непосредственно с приведением объекта в рабочее состояние (расходы на подготовку строительной площадки, начальные и заготовительные расходы, связанные с приобретением основного средства, расходы по страхованию, расходы на установку, монтаж и наладку, расходы на оплату услуг специализированных предприятий и специалистов, включая прямые расходы на оплату труда работников, связанных с процессом ввода основного средства в эксплуатацию) и т. д.

Не включаются в состав первоначальной стоимости основного средства и отражаются в составе расходов:

- расходы на уплату процентов за кредит, привлеченный для покупки основного средства;

- сверхнормативные суммы отходов, сверхнормативные расходы на оплату труда;

- общехозяйственные расходы.

Под справедливой стоимостью основного средства понимается стоимость основного средства, которая может быть получена в операциях обмена между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами. В соответствии с приложением к ПБО 19 справедливая оценка основных средств определяется следующим образом:

- земля и здания — рыночная стоимость;

- машины и оборудование — рыночная стоимость. В случае отсутствия данных о рыночной стоимости — восстановительная стоимость (современная себестоимость приобретения) за вычетом суммы износа на дату оценки;

- другие основные средства — восстановительная стоимость (современная себестоимость приобретения) за вычетом суммы износа на дату оценки.

В качестве рыночной стоимости можно использовать данные о биржевой стоимости, данные прайс-листов и т. д. Такое утверждение основывается на принципе осмотрительности, согласно которому методы оценки, применяемые в бухгалтерском учете, должны предотвращать завышение оценки активов.

В качестве восстановительной стоимости (стоимости воспроизводства в современных условиях и ценах), может выступать экспертная оценка основного средства, произведенная независимыми экспертами.

Зачисление основного средства, приобретенного за денежные средства или сооруженного подрядным способом, на Баланс происходит по его первоначальной стоимости (исторической себестоимости), а справедливая оценка применяется при проведении переоценки такого основного средства, при сооружении основного средства собственными силами, при получении основного средства безвозмездно или в качестве взноса в уставный фонд, а также при осуществлении бартерных операций с основными средствами.

Оценка сооружаемого основного средства собственными силами (хозяйственным способом) производится с применением исторической себестоимости. При этом первоначальная стоимость включает в себя прямые и накладные расходы, связанные с таким сооружением. Не включаются в состав первоначальной стоимости такого объекта сверхнормативные отходы, сверхнормативные расходы на оплату труда и проценты за кредит, привлеченный для такого сооружения. При этом историческая себестоимость такого основного средства не должна превышать его справедливой оценки. Положительная разница между исторической и справедливой стоимостью относится в состав расходов предприятия и отражается в Отчете о финансовых результатах.

Согласно ПБО 7 существует разновидность основных средств, которые обязательно требуют существенного периода времени для подготовки их к использованию по назначению или реализации. Такие объекты относятся к квалифицированным активам. Квалифицированными активами являются здания и сооружения, которые возводятся на заказ специализированными предприятиями.

При формировании себестоимости квалифицированных активов расходы на уплату процентов по кредиту, привлеченному для изготовления квалифицированных активов, включаются в состав его первоначальной стоимости.

В Плане счетов для отражения данных о наличии основных средств предусмотрен счет 10 «Основные средства», имеющий девять субсчетов:

101 Земельные участки

102 Капитальные затраты на улучшение земель

103 Здания и сооружения

104 Машины и оборудование

105 Транспортные средства

106 Инструменты, приспособления и инвентарь

107 Рабочий и продуктивный скот

108 Многолетние насаждения

109 Прочие основные средства.

Далее рассмотрны прмеры отражения в учете операций по приобретению основных фондов за денежные средства и операций по сооружению основных средств собственными силами.

Приобретение основных фондов за денежные средства

Пример.

Предприятие приобретает легковой автомобиль за 12000 грн. (НДС - 2000 грн.). При приобретении уплачен 3 %-й сбор в Пенсионный фонд. На приобретение автомобиля был использован краткосрочный кредит в банке, полученный в размере 12000 грн. под 120 % годовых. Расходы на транспортировку автомобиля составили 240 грн. (НДС - 40 грн.), стоимость услуг по государственной регистрации автомобиля — 40 грн. (без НДС).

Требуется.

Определить первоначальную стоимость легкового автомобиля и отразить операцию по его приобретению в бухгалтерском учете.

Решение.

Расчет первоначальной стоимости легкового автомобиля по ПБО, грн.



Договорная стоимость

12000

НДС

-2000

Всего

10000

Сбор в Пенсионный фонд (12000 х 3 % : 100 %)

+360

Расходы на транспортировку

+240

НДС

-40

Расходы на госрегистрацию

+40

Всего первоначальная стоимость

10600


Следует обратить внимание, что в состав первоначальной стоимости по ПБО не включены проценты по уплате банковского кредита.


Приведем корреспонденцию счетов по учету вышеперечисленных операций.

^ По дебету счетов

По кредиту счетов

Сумма, грн.

Содержание операции

311 "Текущие счета в национальной валюте»

601 «Краткосрочные кредиты банков в национальной валюте»

12000

Получен кредит в банке на покупку легкового автомобиля

951 "Проценты за кредит»

601 «Краткосрочные кредиты банков в национальной валюте»

14400

Начислена сумма процентов по полученному кредиту

651 "Расчеты по пенсионному обеспечению»

311 «Текущие счета в национальной валюте»

360

Уплачен сбор в Пенсионный фонд

152 "Приобретение (изготовление) основных средств»

631 «Расчеты с отечественными поставщиками»

10000

Оприходован легковой автомобиль

641 "Расчеты по налогам»

631 «Расчеты с отечественными поставщиками»

2000

Отражена сумма НДС

152 «Приобретение (изготовление) основных средств»

631 «Расчеты с отечественными поставщиками»

200

Отражены расходы на транспортировку

641 "Расчеты по налогам»

631 «Расчеты с отечественными поставщиками»

40

Отражен налоговый кредит по НДС по транспортировке

631 "Расчеты с отечественными поставщиками»

311 «Текущие счета в национальной валюте»

240

Оплачены услуги на транспортировку

152 "Приобретение (изготовление) основных средств»

631 «Расчеты с отечественными поставщиками»

40

Отражены расходы на госрегистрацию

152 "Приобретение (изготовление) основных средств»

651 «Расчеты по пенсионному обеспечению»

360

Начислен сбор в Пенсионный фонд

105 "Транспортные средства»

152 «Приобретение (изготовление) основных средств»

10600

Отражен ввод в эксплуатацию автомобиля

631 «Расчеты с отечественными поставщиками»

311 «Текущие счета в национальной валюте»

40

Оплачены расходы на госрегистрацию

631 «Расчеты с отечественными поставщиками»

311 «Текущие счета в национальной валюте»

12000

Оплачена стоимость автомобиля


При построении аналитического учета в данной операции составляются соответствующие формы первичного учета основных средств (формы №№ ОЗ-1, ОЗ-2, ОЗ-3...), заводится инвентарная карточка и т. д.

Рассмотрим порядок отражения в учете операций по сооружению основных фондов хозяйственным способом.

Сооружение основных средств собственными силами

Пример.

При сооружении здания предприятие использовало строительных материалов на сумму 24000 грн. (НДС — 4000 грн.), оплата труда производственного персонала — 2000 грн., расходы на оплату монтажных и проектно-исследовательских работ — 3600 грн. (НДС — 600 грн.), расходы на государственную регистрацию - 200 грн., расходы на страхование - 960 грн. (НДС — 160 грн.).

На основании экспертной оценки было определено, что справедливая стоимость такого объекта составляет 25000 грн.

Требуется.

Определить первоначальную стоимость сооружаемого объекта и отразить данную операцию в регистрах бухгалтерского учета по ПБО.

Решение.

Определим первоначальную стоимость сооружаемого объекта по ПБО.


Строительные материалы

24000

НДС

-4000

Оплата труда производственного персонала

+2000

Оплата монтажных и проектно-исследовательских работ

+3600

НДС

-600

Расходы на госрегистрацию

+200

Расходы на страхование

+960

НДС

-160

ИТОГО

26000


Отразим данные операции на счетах бухгалтерского учета.

^ По дебету счетов

По кредиту счетов

Сумма, грн.

Содержание операции

205 «Строительные материалы»

631 «Расчеты с отечественными поставщиками»

20000

Приобретены материалы для строительства

641 «Расчеты по налогам»

631 «Расчеты с отечественными поставщиками»

4000

Отражен налоговый кредит по НДС

151 «Капитальное строительство»

205 «Строительные материалы»

20000

Отражены капитальные вложения на стоимость материалов

151 «Капитальное строительство»

661 «Расчеты по заработной плате»

2000

Отражены капитальные вложения на сумму оплаты труда производственного персонала

151 «Капитальное строительство»

631 «Расчеты с отечественными поставщиками»

3000

Отражены капитальные вложения на стоимость монтажных и проектно-строительных работ

641 «Расчеты по налогам»

631 «Расчеты с отечественными поставщиками»

600

Отражен налоговый кредит по НДС

151 «Капитальное строительство»

631 «Расчеты с отечественными поставщиками»

200

Отражены капитальные вложения на стоимость госрегистрации

151 «Капитальное строительство»

655 «Расчеты по страхованию имущества»

800

Отражены капитальные вложения на стоимость страхования

641 «Расчеты по налогам»

655 «Расчеты по страхованию имущества»

160

Отражен налоговый кредит по НДС

103 «Здания и сооружения»

151 «Капитальное строительство»

25000

Отражен ввод здания в эксплуатацию

977 «Прочие расходы обычной деятельности»

151 «Капитальное строительство»

1000

Разница между себестоимостью строительства и справедливой стоимостью списывается на прочие расходы

В соответствии с последней проводкой сумма превышения себестоимости строительства (26000 грн.) над справедливой стоимостью (25000 грн.) списывается на прочие расходы обычной деятельности и отражается в Отчете о финансовых результатах. В итоге первоначальная стоимость объекта принята на уровне справедливой стоимости и равна 25000 грн.

Отражения в регистрах бухгалтерского учета операций по сооружению основных средств подрядным способом аналогичен порядку приобретения основных средств за денежные средства, рассмотренному выше.


Получение основных средств по бартеру


Подобные активы — это активы, имеющие одинаковое функциональное назначение и одинаковые справедливые стоимости.

Основные средства, не подпадающие под данное определение, считаются неподобными.

Бартер подобными основными средствами

При обмене подобными активами балансовая стоимость полученного актива приравнивается к балансовой стоимости передаваемого актива. При этом соответственно финансовый результат такой операции не определяется.

Пример.

Предприятие обменяло легковой автомобиль (первоначальная стоимость — 10600 грн., балансовая стоимость — 9600 грн., справедливая стоимость — 10000 грн.) на пассажирский микроавтобус (первоначальная стоимость — 10000 грн., балансовая стоимость — 9000 грн., справедливая стоимость — 10000 грн.).

Требуется.

Определить балансовую стоимость обмениваемых легкового автомобиля и микроавтобуса и отразить данную операцию в регистрах бухгалтерского учета.

Решение.

Справедливые стоимости обмениваемых активов одинаковые, следовательно, данные активы являются подобными.

Таким образом, первоначальная стоимость микроавтобуса равна балансовой стоимости выбывшего автомобиля и составляет 9600 грн., а первоначальная стоимость легкового автомобиля равна балансовой стоимости выбывшего микроавтобуса и составляет 9000 грн.

Рассмотрим вопрос формирования договорной цены, которая в первую очередь необходима для отражения в налоговом учете налоговых обязательств по НДС и налогу на прибыль. Для целей налогообложения прибыли валовые доходы и валовые расходы от осуществления бартерных операций определяются исходя из договорной цены, но не ниже обычной цены. Базой налогообложения НДС в этом случае является фактическая цена операции, которая также не должна быть ниже обычной цены. Анализ законодательных актов позволяет принять понятие договорной и фактической цены бартерной операции одинаковыми.

Таким образом, нам необходимо сформировать договорную цену, которая не должна быть ниже обычной цены. Предположим, что с введением ПБО понятие обычной цены должно совпасть с понятием справедливой стоимости.

Сравним понятия обычной цены и справедливой стоимости:

^ Обычная цена (п. 1.20 ст. 1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий»)

Справедливая стоимость (ПБО 19)

Цена продажи товаров (работ, услуг) продавцом, включая сумму начисленных процентов, стоимость иностранной валюты, которая может быть получена в случае продажи их лицам, не связанным с продавцом при обычных условиях ведения хозяйственной деятельности

Сумма, по которой может быть осуществлен обмен актива или оплата обязательства в результате операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами

Учитывая этот факт, при обмене подобными активами договорную цену целесообразно принимать на уровне справедливой стоимости.

Таким образом, рассматривая условия нашего примера, мы принимаем за договорную стоимость справедливую стоимость обмениваемых основных средств — 10000 грн., НДС — 2000 грн., итого — 12000 грн.

В соответствии ПБО 15 «Доход», доход (выручка) не признается, если осуществляется обмен продукцией, товарами, работами, услугами и другими активами, которые подобны по назначению и имеют одинаковую справедливую стоимость. Таким образом, при проведении такой бартерной операции у нас не только не возникают финансовые результаты, но и не происходит возникновение выручки. Кроме того, при отражении дебиторской и кредиторской задолженностей по данной операции, следуя положениям ПБО, мы должны использовать принцип достоверности, т. е. отражать суммы таких задолженностей исходя из их первоначальной стоимости (ПБО 10). В результате мы получаем следующие данные для отражения в регистрах налогового и бухгалтерского учета этой операции:


Показатели

Налоговый учет

^ Бухгалтерский учет

Доходы

Если обычная цена (10000 грн.) выше или равна балансовой стоимости группы 2, балансовая стоимость группы приравнивается к нулю, а сумма превышения включается в валовой доход (п. п. 8.4.4 ст. 8 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий»)

Не возникают

Расходы

Не возникают

Не возникают

^ Налоговые обязательства

Определяются исходя из обычной цены и составляют 2000 грн.

Отражается сумма, рассчитанная по правилам налогового учета, — 2000 грн.

^ Налоговый кредит

Определяется исходя из обычной цены и составляет 2000 грн.

Отражается сумма, рассчитанная по правилам налогового учета, — 2000 грн.

^ Дебиторская задолжен-ность

Не отражается

Отражается фактическая сумма задолженности, соответствующая первоначальной стоимости полученного объекта с учетом НДС:

для передающего автомобиль—9600 грн. + 2000 грн. = 11600 грн.; для передающего микроавтобус—9000 грн.+ 2000 грн. = 11000 грн,

^ Кредитор-ская задолжен-ность

Не отражается

Отражается фактическая сумма задолженности, соответствующая первоначальной стоимости полученного объекта с учетом НДС: для получающего микроавтобус — 9600 грн. + 2000 грн. = 11600 грн.; для получающего автомобиль — 9000 грн. + 2000 грн. = 11000 грн.


В регистрах бухгалтерского учета данная операция будет отражена следующим образом:

^ По дебету счетов

По кредиту счетов

Сумма, грн.

Содержание операции

1

2

3

4

у покупателя микроавтобуса

377 «Расчеты с прочими дебиторами»

631 «Расчеты с отечественными поставщиками»

11600

Отражено возникновение дебиторской и кредиторской задолженностей при передаче автомобиля

643 «Налоговые обязательства»

641 «Расчеты по налогам»

2000

Отражено возникновение налоговых обязательств исходя из обычной цены

631 «Расчеты с отечественными поставщиками»

105 «Транспортные средства»

10600

Списана первоначальная стоимость переданного легкового автомобиля в погашение кредиторской задолженности

131 «Износ основных средств»

631 «Расчеты с отечественными поставщиками»

1000

Списана сумма износа по выбывшему автомобилю

631 «Расчеты с отечественными поставщиками»

643 «Налоговые обязательства»

2000

Списана сумма ранее начисленных налоговых обязательств

152 «Приобретение (изготовление) основных средств»

377 «Расчеты с прочими дебиторами»

Э600

Получен микроавтобус в счет погашения дебиторской задолженности

641 «Расчеты по налогам»

377 «Расчеты с прочими дебиторами»

2000

Отражено возникновение налогового кредита

105 «Транспортные средства»

152 «Приобретение (изготовление) основных средств»

9600

Отражен ввод в эксплуатацию полученного микроавтобуса

у продавца микроавтобуса

377 «Расчеты с прочими дебиторами»

631 «Расчеты с отечественными поставщиками»

11000

Отражено возникновение дебиторской и кредиторской задолженностей при получении автомобиля

643 «Налоговые обязательства»

641 «Расчеты по налогам»

2000

Отражено возникновение налоговых обязательств исходя из обычной цены

152 «Приобретение (изготовление) основных средств»

377 «Расчеты с прочими дебиторами»

9000

Получен автомобиль в счет погашения дебиторской задолженности

644 «Налоговый кредит»

377 «Расчеты с прочими дебиторами»

2000

Начислена сумма налогового кредита по НДС

631 «Расчеты с отечественными поставщиками»

105 «Транспортные средства»

10000

Списана первоначальная стоимость переданного микроавтобуса в счет погашения кредиторской задолженности

131 «Износ основных средств»

631 «Расчеты с отечественными поставщиками»

1000

Списана сумма износа

641 «Расчеты по налогам»

644 «Налоговый кредит»

2000

Отражено возникновение налогового кредита по НДС по балансирующей операции

631 «Расчеты с отечественными поставщиками»

643 «Налоговые обязательства»

2000

Списана сумма ранее начисленных налоговых обязательств

105 «Транспортные средства»

152 «Приобретение (изготовление) основных средств»

9000

Отражен ввод в эксплуатацию полученного автомобиля
  1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   25

Схожі:

Конспект лекций по бухгалтерскому финансовому учету Николаев 2001 Содержание iconКонспект лекций для студентов заочной формы обучения направления 080201 (Информатика) Сумы, 2007 Содержание
Предлагаемый конспект лекций представляет собой пособие по предмету “Теория информации”, который читается в Сумском государственном...
Конспект лекций по бухгалтерскому финансовому учету Николаев 2001 Содержание iconКонспект лекций по курсу «электроника и микросхемотехника» Раздел «цифровая техника» для студентов и аспирантов
Данный конспект лекций «Цифровая техника» соответствует рабочей программе по дисциплине «Электроника и микросхемотехника», представляет...
Конспект лекций по бухгалтерскому финансовому учету Николаев 2001 Содержание iconТ. Н. Колесник конспект лекций
Статистика: Конспект лекций для студентов всех форм обучения специальности 050100 «Экономика и предпринимательство»
Конспект лекций по бухгалтерскому финансовому учету Николаев 2001 Содержание iconКонспект лекций
Политология. Конспект лекций/ Шестопалов Г. Г., Побочий И. А., Заболотный М. Б., Поливец Н. С. Под ред профессора Г. Г. Шестопалова....
Конспект лекций по бухгалтерскому финансовому учету Николаев 2001 Содержание iconКонспект лекций для студентов специальности 090804 "Физическая и биомедицинская электроника"
Методы и средства терапии и реабилитации: Конспект лекций / Составитель С. В. Соколов. Сумы: Изд-во СумГУ, 2007. – 117 с
Конспект лекций по бухгалтерскому финансовому учету Николаев 2001 Содержание iconКонспект лекций для студентов специальности 050601 «Энергетический менеджмент» всех форм обучения Утверждено на заседании кафедры
Основы работы в системе компас: конспект лекций составитель: Э. В. Колисниченко. – Сумы: Изд-во СумГУ, 2010. – 249 с
Конспект лекций по бухгалтерскому финансовому учету Николаев 2001 Содержание iconДокументи
1. /4 курс/Mенеджмент.doc
2. /4 курс/_стор_я...

Конспект лекций по бухгалтерскому финансовому учету Николаев 2001 Содержание iconДокументи
1. /4 курс/Mенеджмент.doc
2. /4 курс/_стор_я...

Конспект лекций по бухгалтерскому финансовому учету Николаев 2001 Содержание iconДокументи
1. /Конспект лекций - Страх Услуги/+Л_тература.doc
2. /Конспект...

Конспект лекций по бухгалтерскому финансовому учету Николаев 2001 Содержание iconКонспект лекций з дисципліни “внурішньогосподарський контроль ”
Конспект лекций здисципліни «Внутрішньогосподарський контроль»(для студентів 3 курсу заочної форми навчання за галуззю знань 0305...
Додайте кнопку на своєму сайті:
Документи


База даних захищена авторським правом ©zavantag.com 2000-2013
При копіюванні матеріалу обов'язкове зазначення активного посилання відкритою для індексації.
звернутися до адміністрації
Документи