Белогина Н. С., к э. н., доц. Национальный исследовательский ядерный университет “мифи” проблемы идентификации и оценки рисков, присущих забалансовому учету icon

Белогина Н. С., к э. н., доц. Национальный исследовательский ядерный университет “мифи” проблемы идентификации и оценки рисков, присущих забалансовому учету




Скачати 47.84 Kb.
НазваБелогина Н. С., к э. н., доц. Национальный исследовательский ядерный университет “мифи” проблемы идентификации и оценки рисков, присущих забалансовому учету
Дата23.02.2014
Розмір47.84 Kb.
ТипДокументи

УДК 657 Белогина Н.С., к.э.н., доц.

Национальный исследовательский ядерный университет “МИФИ”


ПРОБЛЕМЫ ИДЕНТИФИКАЦИИ И ОЦЕНКИ РИСКОВ, ПРИСУЩИХ ЗАБАЛАНСОВОМУ УЧЕТУ


Во многих организациях забалансовым счетам уделяется незаслуженно мало внимания. Причина содержится в свойственном российскому бухгалтерскому учету приоритете проблем налогообложения перед учетными задачами. Поскольку при подготовке финансовой бухгалтерской отчетности забалансовые счета не влияют на формирование активов и их источников и к налогам не имеют никакого отношения, то бухгалтерами часто делается вывод, что вести забалансовый учет не нужно, и никаких негативных последствий это не повлечет. Тем не менее, забалансовый учет безусловно необходим, и вероятность негативных последствий, когда он отсутствует, достаточно велика. Во-первых, для организации возможны последствия в виде штрафных санкций за отсутствие забалансового учета, потому что по ст. 120 НК РФ это считается нарушением правил учета, и систематическое неотражение операций на счетах бухучета, (а забалансовые счета предусмотрены Планом счетов) может расцениваться, как нарушение.

Во-вторых, отсутствие забалансового учета значительно ослабляет систему внутреннего контроля организации и резко увеличивает риски возможных потерь как вследствие мошенничества либо ошибочных действий персонала, так и в результате наступления неблагоприятных событий.

В третьих, отсутствие забалансового учета в организации, подлежащей обязательному аудиту, может привести к модификации аудиторского заключения. В зависимости от существенности выявленного нарушения аудитор может принять решение о подготовке аудиторского заключения с оговоркой, либо выразить отрицательное мнение о достоверности отчетности. И будет прав, потому что во многих случаях отсутствие данных забалансового учета не позволяет заинтересованным пользователям получить полное представление о финансовом состоянии организации.

Объекты забалансового учета могут быть объединены в три категории. Первая категория включает активы, не принадлежащие организации, но контролируемые ею. Это материальные ценности, временно находящиеся в пользовании или распоряжении организации. К ним относятся арендованные основные средства, оборудование, предназначенное для монтажа, материалы в переработке, материальные ценности на ответственном хранении, товары на комиссии, специальная оснастка и специальная одежда, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении. Таких активов много у организаций-арендаторов, переработчиков давальческого сырья, комиссионеров. Задачи учета этих объектов – формирование достоверной информации о реальных масштабах деятельности и имущественном положении организации для внешних заинтересованных пользователей. Основные риски – это риски искажения достоверности отчетности из-за несоблюдения, прежде всего, предпосылок реальности и права. Создаваемая руководством организации система внутреннего контроля для понижения уровня таких рисков использует следующие процедуры: инвентаризация, обособленные хранение и учет забалансовых объектов, система материально-ответственных лиц и юридическое сопровождение договорной работы [1].

Объекты второй категории – это активы, принадлежащие организации, но имеющие незначительную стоимость. К этой группе относятся бланки строгой отчетности, чековые и квитанционные книжки, списанная безнадежная ко взысканию дебиторская задолженность, малоценные и полностью самортизированные объекты основных средств и нематериальных активов. Такие объекты забалансового учета есть практически в любой организации, но особенно много их в образовательных учреждениях и аптеках. Задачи учета этих объектов – обеспечение надежного контроля их сохранности и ограничения несанкционированного доступа к ним. Учет ведется для внутренних заинтересованных пользователей. Для внешних пользователей информация о таких объектах, как правило, несущественна, поэтому риски несоблюдения предпосылок подготовки отчетности здесь минимальны. Основные риски – это риски фальсификаций, подлога или подделки документов, по которым, например, принимаются денежные средства от населения. Система внутреннего контроля противопоставляет таким рискам приемы материальной ответственности, средства физического ограничения несанкционированного доступа, регламенты хранения, использования и аннулирования.

Объекты третьей категории нематериальны и представляют собой информацию о различного рода возможных потерях и ограничениях на использование собственных активов. Эта группа объектов значительна, отличается высокой динамикой и связана с наиболее высокими рисками. В данную категорию объектов забалансового учета входят выданные и полученные обеспечения и поручительства, залог объектов основных средств, финансовых вложений, материально-производственных запасов, выданные векселя и финансовые инструменты срочных сделок [2]. Информация об объектах данной категории забалансового учета актуальна как для внутренних, так и для внешних заинтересованных пользователей. Для данной группы объектов характерны значительные финансовые риски, в том числе рыночные, кредитные и риски ликвидности. Рыночные риски связаны с переданными активами. Например, по сделкам РЕПО, по опционам, выписанным или купленным на переданные активы, по переданным векселям, по которым у организации имеется солидарная ответственность. Кредитные риски – это риски выданных поручительств, риски ухудшения финансового положения лица, за которое поручилась организация, вероятность неисполнения или ненадлежащего исполнения должником обеспеченного поручительством организации обязательства. Риск ликвидности связан с невозможностью самой организации своевременно и в полном объеме погасить имеющиеся на отчетную дату финансовые обязательства по выданным обеспечениям. Риски неисполнения обязательств влекут возможные штрафы, пени, неустойки, а также возможность отчуждения имущества. Следует отметить, что риски данной группы связаны не только и не столько с возможностью подготовки недостоверной отчетности вследствие несоблюдения предпосылок, сколько с угрозой непрерывности деятельности, что определено самим характером финансовых рисков. Система внутреннего контроля организации может и должна противопоставить этой группе рисков процедуры мониторинга, оценки финансового состояния контрагентов и операции хеджирования.

Раскрытие в финансовой бухгалтерской отчетности дополнительных показателей и пояснений в отношении рисков, связанных с забалансовым учетом, позволит повысить уровень транспарентности отчетности российских компаний, приблизит эту отчетность к требованиям МСФО и будет свидетельствовать о более глубокой интеграции экономики России в систему мировых хозяйственных связей.


Литература:

1) Правило (стандарт) № 8. Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

2) Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы. ПБУ 8/2010, утв. Приказом МФРФ от 13.12.2010 № 167н.

Схожі:

Белогина Н. С., к э. н., доц. Национальный исследовательский ядерный университет “мифи” проблемы идентификации и оценки рисков, присущих забалансовому учету iconБелогина Н. С., к э. н., доц. Национальный исследовательский ядерный университет “мифи” основная проблема реформирования пенсионной системы в российской федерации и СНГ
Понятия – минимальная пенсия в российском законодательстве не существует. Что касается максимальной пенсии, то эксперты, имеющие...
Белогина Н. С., к э. н., доц. Национальный исследовательский ядерный университет “мифи” проблемы идентификации и оценки рисков, присущих забалансовому учету iconУсик Н. И., д э. н., доц. Национальный исследовательский университет информационных технологий, механики и оптики проблемы поиска источника финансирования капитальных вложений
В 2013г., благодаря классификации часть основных средств была переведена в другие группы, срок списания имущества уменьшился, а отчисления...
Белогина Н. С., к э. н., доц. Национальный исследовательский ядерный университет “мифи” проблемы идентификации и оценки рисков, присущих забалансовому учету iconДонецкий национальный технический университет институт международного сотрудничества
Доннту стал третьим в рейтинге вузов Украины «Компас-2009». Наш вуз опередили Национальный технический университет «кпи» и Киевский...
Белогина Н. С., к э. н., доц. Национальный исследовательский ядерный университет “мифи” проблемы идентификации и оценки рисков, присущих забалансовому учету iconВ. М. Гусятин, доц., Харьковский национальный университет радиоэлектроники
А. Е. Громенко, аспирант, Харьковский национальный университет радиоэлектроники, grom@kture kharkov ua
Белогина Н. С., к э. н., доц. Национальный исследовательский ядерный университет “мифи” проблемы идентификации и оценки рисков, присущих забалансовому учету iconМинистерство образования и науки российской федерации
Санкт-петербургский национальный исследовательский университет информационных технологий механики и оптики
Белогина Н. С., к э. н., доц. Национальный исследовательский ядерный университет “мифи” проблемы идентификации и оценки рисков, присущих забалансовому учету iconІi международная научно-практическая конференция
Украины «Киевский политехнический институт», Национальный технический университет «Харьковский политехнический институт», Харьковский...
Белогина Н. С., к э. н., доц. Национальный исследовательский ядерный университет “мифи” проблемы идентификации и оценки рисков, присущих забалансовому учету iconИнформационный бюллетень доннту третий в украине и первый в регионе
Доннту стал третьим в рейтинге вузов Украины «Компас-2009». Наш вуз опередили Национальный технический университет «кпи» и Киевский...
Белогина Н. С., к э. н., доц. Национальный исследовательский ядерный университет “мифи” проблемы идентификации и оценки рисков, присущих забалансовому учету iconЧепоров В. В., к ф. м н., доц кафедры учета и аудита Таврический национальный университет имени В. И. Вернадского плоскость безубыточности
Анализ безубыточности или маржинальный анализ является широкоиспользуемым инструментом управленческого учета. Однако существенные...
Белогина Н. С., к э. н., доц. Национальный исследовательский ядерный университет “мифи” проблемы идентификации и оценки рисков, присущих забалансовому учету iconЗав каф. ВмиП, д т. н., проф. Павлыш В. Н. открывает олимпиаду
Донецка (Донецкий национальный технический университет, Донецкий национальный университет экономики и торговли, Донецкий инженерно-экономический...
Белогина Н. С., к э. н., доц. Национальный исследовательский ядерный университет “мифи” проблемы идентификации и оценки рисков, присущих забалансовому учету iconНациональный университет биоресурсов и природоиспользования украины
Проблемы внедрения источников распределенной генерации в электрических сетях сельских регионов
Додайте кнопку на своєму сайті:
Документи


База даних захищена авторським правом ©zavantag.com 2000-2013
При копіюванні матеріалу обов'язкове зазначення активного посилання відкритою для індексації.
звернутися до адміністрації
Документи