Совершенствование учета текущих и отсроченных налогов icon

Совершенствование учета текущих и отсроченных налогов




Скачати 168.4 Kb.
НазваСовершенствование учета текущих и отсроченных налогов
Дата27.06.2012
Розмір168.4 Kb.
ТипДокументи

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ТЕКУЩИХ И ОТСРОЧЕННЫХ НАЛОГОВ

Сборник

трудов магистрантов Донецкого национального технического университета. - Донецк:

ДонНТУ. Магистратура 2002.

Самохин Л.В.

Донецкий национальный технический университет

Кафедра “Бухгалтерский учет и аудит”

samokhin@ukrtop.com


Аbstract

Samokhin L.V. Perfection of the accounting of current and deferred taxes. In article pressing questions of formation and accounting of the tax to profit are reflected. The common principles of the accounting of the deferred taxes are given. Defects of the national accounting standard 17"Income Taxes" are specified. The comparative characteristic of the national accounting standard 17 and the international accounting standard 12"Income Taxes" is given. Lacks of classification of time differences are reflected. Recommendations for elimination of problems of the accounting of constant differences are given.


Сегодня на всех предприятиях Украины существует двойной учет, который состоит в ведении обособленного учета для нужд предприятия и налоговых органов. Налоговый учет в Украине появился одновременно с принятием Закона “О налогообложении прибыли предприятий” от 22.05.97г., который ввел налоговые правила формирования прибыли для целей налогообложения. С этого момента было много дискуссий о целесообразности ведения двойного учета. Все специалисты высказывались о необходимости устранения двойного учета, но никаких реальных мер по решению обозначенной проблемы так и не было принято.

Большие надежды на устранение указанных разногласий возлагались на Налоговый кодекс, окончательное принятие которого ожидается в 2002 году. Анализ принятого в первом чтении проекта Налогового кодекса показал, что в нем не предусмотрен механизм получения из бухгалтерского учета информации, необходимой для составления налоговой отчетности. Из вышеизложенного следует, что в Украине еще долго будет существовать два вида учета – бухгалтерский (финансовый и управленческий) и налоговый.

Существование двух видов учета предполагает необходимость наличия общих “точек соприкосновения” между ними. Такие “точки соприкосновения” устанавливает П(С)БУ 17“Налог на прибыль” (утвержденное приказом Минфина № 353 от 28.12.2000г.), которое устанавливает методологические основы отражения налога на прибыль в бухгалтерском учете.

С принятием П(С)БУ 17, в профессиональной бухгалтерской прессе появилось множество публикаций по вопросам учета текущих и отсроченных налогов. Эти публикации были направлены на разъяснение положений П(С)БУ 17 для облегчения его практического применения, ибо разработчики указанного стандарта привели в примечаниях лишь несколько примеров применения его норм, в отличие от аналогичного международного стандарта – МСБУ 12“Налоги на прибыль”. Но, несмотря на наличие большого количества методических публикаций по этому вопросу, бухгалтера продолжают испытывать множество трудностей с учетом текущих и отсроченных налогов. И как показывает анализ, на сегодняшний день в учете налога на прибыль остается множество нерешенных проблем.

С точки зрения бухгалтерского учета, применение П(С)БУ 17 необходимо для соблюдения принципов соответствия и осмотрительности при учете налога на прибыль. Соблюдение принципа соответствия происходит с помощью механизма отсроченных налогов, который позволяет равномерно распределить во времени доходы и расходы по налогу на прибыль. Принцип осмотрительности при учете налога на прибыль заключается в избежании занижения сумм обязательств и расходов при наличии расхождений между бухгалтерской и налоговой прибылью.

Основное положение П(С)БУ 17 состоит в том, что в финансовой отчетности налог на прибыль, рассчитанный по правилам бухгалтерского учета, отражается как расходы по налогу на прибыль. Согласно п.3 П(С)БУ 17, учетная прибыль (убыток) – сумма прибыли (убытка) к налогообложению, определенная в бухгалтерском учете и отраженная в отчете о финансовых результатах за отчетный период. С другой стороны, налоговая прибыль (убыток) – сумма прибыли (убытка), определенная по налоговому законодательству объектом налогообложения за отчетный период. Следовательно, цель признания учетной прибыли в качестве прибыли до налогообложения при составлении финансовой отчетности состоит в том, чтобы устранить влияние разниц в определении учетной и налоговой прибыли на финансовый результат деятельности предприятия в отчетном периоде.

В теории и практике учета налога на прибыль выделяют две группы основных расхождений в определении учетной и налоговой прибыли. Первую группу представляют постоянные разницы, которые не изменяются в течение длительного времени. Постоянные разницы связаны с расчетом налога на прибыль, уплачиваемого в бюджет, и в основном зависят от правил формирования налогооблагаемой прибыли, установленных налоговым законодательством – Законом о прибыли. Следовательно, если эти правила изменятся, постоянные разницы могут стать временными или наоборот, а некоторые могут просто исчезнуть.

Вторую группу представляют временные разницы. Временные разницы – суммы, которые участвуют в формировании бухгалтерской прибыли в одном отчетном периоде, а налоговой – в другом (и наоборот), то есть доходы и расходы, бухгалтерский и налоговый учет которых отличается только по времени их отражения. Согласно п.3 П(С)БУ 17, временная разница – разница между оценкой актива или обязательства по данным финансовой отчетности и налоговой базой этого актива или обязательства соответственно. Временные отклонения, в отличие от постоянных, не могут формировать расхождений в течение всего периода деятельности предприятия. Поэтому именно они являются главным источником учетно-налоговых разниц.

В связи с наличием временных разниц между налоговой и учетной прибылью, возникает необходимость в обеспечении соответствия налога на прибыль и фактической прибыли, с которой он взимается. То есть при составлении финансовой отчетности расходы по налогу на прибыль (РНП) следует распределить по периодам. Налог, начисленный для уплаты в бюджет в одном отчетном периоде (ТН), может относиться к расходам по налогу на прибыль в другом отчетном периоде. Поэтому влияние временных разниц, которые в будущих периодах сторнируются и таким образом уменьшают налоговую прибыль будущих периодов, в балансе отражается как отсроченный налоговый актив (ОНА).

Ситуация, когда налоговая прибыль меньше учетной прибыли в отчетном периоде, возникает из-за временной разницы, подлежащей налогообложению. В будущих периодах эта разница сторнируется и тем самым включается в базу обложения налогом на прибыль. В балансе влияние этой разницы на налог на прибыль учитывается как отсроченное налоговое обязательство (ОНО). Отсроченные налоговые активы и отсроченные налоговые обязательства объединены под общим названием - отсроченный налог на прибыль (ОНП) [5].

Таким образом, определив вид временной разницы, можно безошибочно сказать, что появится в учете – ОНА или ОНО, а это – залог верного определения расходов по налогу на прибыль. Расходы по налогу на прибыль рассчитываются следующим образом:


РНП = ТН  ОНП  Дт981 = Кт641 + Кт54 - Дт17

РНП = ТН + ОНО  Дт981 = Кт641 + Кт54

РНП = ТН – ОНА  Дт981 = Кт641 – Дт17


Необходимо помнить, что именно от правильного определения временных разниц и от их классификации зависит признание и оценка ОНА и ОНО, а также составление финансовой отчетности. Для правильной классификации временных разниц необходимо использовать основной метод учета налогов на прибыль – метод обязательств по балансу, который изложен в реформированном в 1996 году МСБУ 12, послужившим основанием для создания П(С)БУ 17. Следует отметить, что МСБУ 12 в старой редакции требовал от предприятий учитывать отсроченный налог по методу отсрочки или методу обязательств в соответствии с Отчетом о прибылях и убытках (отменены в 1996 году). Метод обязательств в соответствии с Отчетом о прибылях и убытках уделял основное внимание разницам во времени, тогда как метод обязательств по балансу – временным разницам. Разницы во времени – это разницы между налогооблагаемой и бухгалтерской прибылью, которые возникают в одном периоде и сторнируются в будущих периодах. Временные разницы – это разницы между налоговой базой актива или обязательства и их балансовой стоимостью по балансу, соответственно [4].

Согласно методу обязательств по балансу, предприятию следует признавать отсроченное налоговое обязательство (актив), если погашение или компенсация балансовой стоимости актива или обязательства увеличит (уменьшит) будущие налоговые платежи по сравнению с тем, какими они были бы, если погашение или компенсация не имели налоговых последствий (п.10 МСБУ 12). При использовании метода обязательств сумма отсроченного налога списывается по мере реализации (аннулирования) временной разницы, из-за которой он возник. Следовательно, отсроченный налог привязан к активу или обязательству, в результате которого возникает временная разница.

Сравнительный анализ МСБУ 12 и П(С)БУ 17 приводит к следующим выводам. В П(С)БУ 17 дано не полное определение налогооблагаемых и вычитаемых временных разниц, что существенно затрудняет их классификацию. В п.5 МСБУ 12 сказано, что налогооблагаемые и вычитаемые временные разницы – это разницы, приводящие к возникновению сумм, которые подлежат налогообложению или вычитаются при расчете налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда возмещается или погашается балансовая стоимость этого актива или обязательства. Из чего также следует прямая связь с активом или обязательством, которые привели к возникновению временных разниц.

В П(С)БУ 17 практически не раскрыто одно из фундаментальных понятий метода обязательств по балансу – налоговая база. В п.3 П(С)БУ 17 сказано, что налоговая база актива и обязательства – это оценка актива и обязательства, которая используется в целях налогообложения этого актива и обязательства при определении налога на прибыль. Это определение практически не несет ни какой информативности для расчета налоговых разниц. В п.п. 7 и 8 МСБУ 12 даны четкие определения налоговой базы актива и налоговой базы обязательства, соответственно.

Согласно п.7 МСБУ 12, налоговая база актива – это сумма, которая для целей налогообложения вычитается из суммы налогооблагаемых экономических выгод, которые получит компания после того, как она возместит балансовую стоимость актива. Если такие экономические выгоды не подлежат налогообложению, тогда налоговая база актива будет равняться его балансовой стоимости. Значения употребляемых в этом определении терминов следующие. Налогооблагаемые экономические выгоды, которые получает компания, возмещая балансовую стоимость актива, - это доход, то есть сумма, полученная от использования актива в хозяйственной деятельности или от его продажи. Сумма, которая вычитается из этих экономических выгод в целях налогообложения, - “налоговая себестоимость”, то есть сумма, на которую компания имеет право уменьшить полученный налогооблагаемый доход, фактически, сумма, уже попавшая под налогообложение (это и будет налоговая база).

Для определения временной разницы необходимо также определить балансовую стоимость актива. Балансовая стоимость актива – это сумма потенциальных выгод (дохода), которую предприятие может получить в бухгалтерском учете от этого актива и которая является, как правило, объектом налогообложения. В то же время, налоговая база актива – это сумма, на которую разрешается уменьшить этот налогооблагаемый доход, полученный от возмещения балансовой стоимости актива, так называемые “налоговые” расходы. Таким образом, если сумма налогооблагаемого дохода превышает “налоговые” расходы, возникает налогооблагаемая прибыль. А поскольку возможность получения дохода является потенциальной, такая налогооблагаемая прибыль будет отсроченной, а временная разница – налогооблагаемой, приводящей к появлению отсроченных налоговых обязательств. Когда потенциальный налогооблагаемый доход в виде возмещения балансовой стоимости актива меньше суммы “налоговых” расходов, возникает отрицательная временная разница, которая является вычитаемой. Она приводит к образованию отсроченных налоговых активов.

Согласно п.8 МСБУ 12, налоговая база обязательства – это балансовая стоимость обязательства, за вычетом любых сумм, которые будут вычитаться для целей налогообложения в отношении этого обязательства в будущих периодах. Другими словами, налоговая база обязательства – это часть обязательства, которая не попала под налогообложение в текущем периоде и должна быть обложена налогом в будущем.

В то же время, балансовая стоимость обязательства – это сумма потенциальных расходов, которые предприятие может понести в бухгалтерском учете путем выбытия ресурсов, воплощающих в себе экономические выгоды. Следовательно, непосредственное выбытие экономических выгод представляет собой расходы текущего периода как увеличение обязательств, а их уменьшение – это доход. То есть возмещение балансовой стоимости обязательства приводит к появлению, прежде всего, расходов и, конечно, сопоставимого с ним дохода. В будущих периодах в связи с выбытием экономических выгод происходит уменьшение налогооблагаемой прибыли по сравнению с той, которая возникла в момент признания обязательств.

Если балансовая стоимость обязательства больше его налоговой базы, в последующих периодах при погашении обязательства его сумма увеличивает учетную прибыль и, соответственно, уменьшает налогооблагаемую, что приводит к образованию вычитаемых временных разниц, а следовательно, к появлению отсроченных налоговых активов. Когда балансовая стоимость обязательства меньше его налоговой базы, в последующих периодах при погашении обязательства бухгалтерский доход от его погашения будет меньше налогового и возникнет налогооблагаемая разница, которая приведет к появлению отсроченного налогового обязательства [3].

Таким образом, знание методологической базы метода обязательств по балансу и умение ее правильно применять дает возможность безошибочно определить и классифицировать временные разницы. По-видимому, разработчики П(С)БУ 17 решили не приводить всей методологической базы основного метода учета налогов на прибыль – метода обязательств по балансу, на котором основан стандарт, а дать возможность каждому бухгалтеру реализовать свои “творческие” способности при определении и классификации временных разниц.

Анализ постоянных разниц показал, что с их отражением в учете также есть проблемы. Эти проблемы заключаются в том, что в П(С)БУ 17 практически не описан механизм их отражения в учете. В Инструкции о применении Плана счетов от 30.11.99г. №291 также есть неточности, связанные с отражением постоянных разниц на счетах бухгалтерского учета. А именно, на первый взгляд может сложиться ложное впечатление, что расходы по налогу на прибыль должны начисляться в сумме, которая равна налогу, исчисленному по установленной налоговым законодательством ставке исходя исключительно из учетной прибыли. Об этом же говорится в Инструкции №291: “На субсчете 981 “Налоги на прибыль от обычной деятельности” ведется учет начисленной суммы налога на прибыль от обычной деятельности, которая определяется от прибыли, отраженной в бухгалтерском учете (независимо от суммы прибыли для целей налогообложения)”.

Но в реальных условиях действующего предприятия это требование невыполнимо. Единственно возможный вариант его выполнения – это отсутствие постоянных разниц налоговой и бухгалтерской прибыли. В силу того, что постоянные разницы в будущих периодах не аннулируются, разница текущего налога и расходов по налогу на прибыль, возникшая по причине действия постоянных разниц, отсроченным налогом быть не может. В этой связи может быть несколько вариантов отражения постоянных разниц на счетах бухгалтерского учета.

Если постоянные разницы включены в расходы отчетного периода в бухгалтерском учете, то они еще попадают и в состав расходов по налогу на прибыль того же периода в виде дополнительной суммы налога, то есть отражаются по дебету счета 981. Такие разницы приводят к тому, что бухгалтерская прибыль становится меньше налоговой, а следовательно, сумма налога которую придется уплатить в бюджет, завышена по сравнению с суммой налога на прибыль в бухгалтерском учете. Сумма такого налогового превышения налога на прибыль может быть отражена исключительно по дебету субсчета 981 и, следовательно, должна быть признана в отчетном периоде расходами по налогу на прибыль в бухгалтерском учете. Таким образом, именно этот случай не учтен в Инструкции №291.

Если же постоянные разницы включены в доходы отчетного периода в бухгалтерском учете, то есть увеличение бухгалтерских доходов не влечет появления дополнительного объекта налогообложения, то фактически они не учитываются, поскольку налоговая прибыль окажется меньше прибыли по бухгалтерскому учету.

Довольно запутанно об отражении в учете постоянных разниц говорится в самом П(С)БУ 17. Согласно п. 3 этого стандарта, расходы (доход) по налогу на прибыль – это общая сумма расходов (дохода) по налогу на прибыль, исчисленная с учетной прибыли (убытка) и состоящая из текущего налога на прибыль с учетом отсроченного налогового обязательства и отсроченного налогового актива. Таким образом, П(С)БУ 17 исходит из того, что при отсутствии временных разниц, определяющих величину отсроченного налога на прибыль, текущий налог на прибыль равен налогу, исчисленному исходя из учетной прибыли. Об ошибочности такого утверждения свидетельствует наличие постоянных разниц, которые включены в бухгалтерском учете в расходы отчетного периода.

Для исключения вышеописанного противоречия отражения в учете постоянных разниц, необходимо внести поправку в П(С)БУ 17 следующего содержания (см. определение): слова “исчисленная с учетной прибыли (убытка) и” исключить , а вместо них после слов “с учетом” добавить слова “постоянных разниц учетной и налоговой прибыли,”. После внесенных поправок получится определение такого содержания: расходы (доход) по налогу на прибыль – это общая сумма расходов (дохода) по налогу на прибыль, состоящая из текущего налога на прибыль с учетом постоянных разниц учетной и налоговой прибыли, отсроченного налогового обязательства и отсроченного налогового актива.

Таким образом, постоянные разницы учетной и налоговой прибыли либо отражаются в составе расходов по налогу на прибыль того отчетного периода, в котором они начислены, либо вообще не принимаются во внимание.

Рассматривая постоянные разницы, нельзя не обратить внимание на важность правильной классификации разницы, возникающей вследствие применения различных методов амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. В настоящее время многие авторы ошибочно классифицируют указанную разницу как временную, используя как шаблон нормы МСБУ 12 (в частности, пункт 17(б) этого стандарта), без учета реалий налогового законодательства Украины.

Казалось бы, указанная разница должна сглаживаться в течение определенного отрезка времени, но так не происходит. Все дело в том, что в условиях действия Закона о налогообложении прибыли предприятий, полная амортизация объекта основных фондов по налоговым правилам (статья 8) практически невозможна. Поэтому не может быть и речи ни о какой временной разнице в начислении налога на прибыль вследствие разных методов начисления амортизации.

Неверная классификация обозначенной разницы может привести к серьезным проблемам. А именно, при определении указанной разницы как временной сальдо счета 17 на протяжении многих отчетных периодов будет накапливаться, так как амортизация по любому из бухгалтерских методов будет превышать ее налоговый аналог, что приведет к необоснованному завышению данной статьи в балансе и, следовательно, его искажению.

Таким образом, в сложившихся условиях предприятия вынуждены применять налоговый метод амортизации и в бухгалтерском учете, что позволяет им не отражать дополнительно значительные суммы данной постоянной разницы (именно постоянной!) по дебету 981 счета и не вести двойного учета амортизации основных средств.

Сложившаяся ситуация приводит к тому, что на сегодняшний день по данным бухгалтерского учета реально практически невозможно установить степень изношенности основных фондов предприятий, а сами предприятия, в условиях действия фискальной амортизационной политики государства, лишены возможности создать необходимый амортизационный фонд на реновацию. В итоге наблюдается развал материально-технической базы производства, расширение ремонтных служб предприятий, увеличение потерь рабочего времени, рост затрат на текущие и капитальные ремонты техники и себестоимости в целом [1].

Еще одним проблемным вопросом является отражение в учете налоговых убытков. В п.6 П(С)БУ 17 сказано, что сумма убытка, с которой определяется уменьшение налога на прибыль текущего или предыдущего периода, признается отсроченным налоговым активом. Возникают вопросы, о каком именно убытке и каком именно налоге на прибыль идет речь?

В пункте 34 МСБУ 12 сказано, что отсроченный налоговый актив следует признавать для перенесения неиспользованных налоговых убытков и неиспользованных налоговых льгот в той мере, в которой существует вероятность появления будущей налогооблагаемой прибыли, благодаря которой возможно реализовать неиспользованные налоговые убытки или неиспользованные налоговые льготы. Теперь становится понятной причина формирования в данной ситуации отсроченного налогового актива, но следует помнить о том, что отечественное налоговое законодательство не предусматривает перенесения неиспользованных налоговых льгот на будущие отчетные периоды и об их в отражении в учете не может быть и речи.

Таким образом, если у предприятия есть налоговые убытки, на сумму которых оно имеет право уменьшить текущий налог на прибыль в будущих отчетных периодах, то эта сумма, равная произведению ставки налогообложения на величину налогового убытка, признается отсроченным налоговым активом. Но необходимо помнить, что признать данный отсроченный налоговый актив можно только в случае, если у предприятия есть уверенность в том, что в будущем оно получит достаточно налоговой прибыли для покрытия таких убытков.

На этом этапе возникает проблема отражения указанного отсроченного налогового актива на счетах бухгалтерского учета. Согласно Инструкции №291, по дебету счет 17 может корреспондировать только со счетами 54 и 64, но данные варианты корреспонденции не отражают экономической сущности указанной операции. Единственно возможной в данном случае корреспонденцией счетов может быть следующая: Дт17 – Кт44. Вполне понятно, что такая корреспонденция счетов приведет к временному искажению финансовой отчетности (до появления необходимой налоговой прибыли, когда будет отражено соответствующее увеличение расходов Дт981 – Кт17), но другого пути нет. Также следует обратить внимание на то обстоятельство, что формировать отсроченный налоговый актив следует ни на всю сумму налогового убытка, а только на ту его часть, которая возникла в результате действия временных разниц. Оставшаяся часть налогового убытка, обусловленная действием постоянных разниц, не будет приниматься во внимание.

Однако, существование неиспользованных налоговых убытков является существенным свидетельством того, что в будущем налогооблагаемой прибыли предприятие может не получить. Поэтому, если предприятие имеет недавние убытки, оно признает отсроченный налоговый актив, который возникает от неиспользованных налоговых убытков, только в той мере, в отношении которой предприятие имеет достаточные временные разницы, которые подлежат налогообложению, или есть другое убедительное свидетельство того, что оно получит достаточно налогооблагаемой прибыли, благодаря которой можно будет реализовать неиспользованные налоговые убытки (п.35 МСБУ 12). П(С)БУ 17 в отношении признания отсроченного налогового актива выдвигает лишь требование достаточности будущей прибыли (см. п.8 П(С)БУ 17), что явно является формальным.

С формированием и отражением в учете расходов по налогу на прибыль теперь все ясно. Рассмотрим проблемы, возникающие при формировании и отражении в учете доходов по налогу на прибыль. Само понятие дохода по налогу на прибыль является новым для отечественного учета. Согласно п.4 П(С)БУ 17, доходом по налогу на прибыль может быть признан текущий и отсроченный налог на прибыль. Такое положение выглядит несколько неправдоподобным, так как при наличии у предприятия учетной прибыли текущий налог может быть только ее расходами, а при наличии учетного убытка – следствием постоянных разниц. Об отражении в качестве дохода по налогу на прибыль отсроченных налоговых активов и обязательств и речи быть не может, так как это противоречит их экономической сущности [2].

О доходе по налогу на прибыль упоминается также в п. 18 П(С)БУ 17. В этом пункте сказано, что в Отчете о финансовых результатах при определении финансового результата от обычной деятельности на сумму дохода по налогу на прибыль уменьшается убыток от обычной деятельности до налогообложения. Теперь становится ясен смысл дохода по налогу на прибыль. Все дело в том, что составители П(С)БУ 17 определили доход по налогу на прибыль как уменьшение учетного убытка.

После анализа определения расходов (дохода) по налогу на прибыль (см. определение по тексту), возникает впечатление, что П(С)БУ 17 в определении дохода по налогу на прибыль исходит не из его состава, а из порядка расчета суммы дохода, аналогичного расчету суммы расходов по налогу на прибыль, установленному Инструкцией №291 (см. определение по тексту). Таким образом, доходом по налогу на прибыль должна быть признана сумма, равная произведению учетного убытка и действующей ставки налога.

Исходя из экономической сущности понятия дохода, можно сделать вывод, что доход по налогу на прибыль не отвечает общим критериям дохода – увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшения обязательств, которые ведут к увеличению собственного капитала. Поэтому вполне понятно, что собственный капитал не может увеличиваться за счет прямого уменьшения учетного убытка. Учетный убыток можно уменьшить, и тем самым увеличить собственный капитал, только если существует реальная компенсация этого убытка.

Не менее запутанно обстоит дело и с отражением в учете доходов по налогу на прибыль. В Инструкции №291 не предусмотрена корреспонденция счетов для отражения дохода по налогу на прибыль, а проведение таких операций по счетам 17 и 54 является явно нецелесообразным.

Таким образом, бухгалтерский учет доходов по налогу на прибыль (в нынешнем их варианте) в отечественном учете вообще не может проводиться, так как не определен объект учета, и такой доход не отвечает критериям признания дохода.

Рассмотренная проблема учета текущих и отсроченных налогов исключительно важна. Ее важность состоит в том, что налог на прибыль значительно влияет на конечный результат финансово хозяйственной деятельности предприятия, а правильное формирование в учете текущих и отсроченных налогов дает возможность заинтересованным лицам объективно оценивать результаты деятельности предприятия и принимать на этой основе оптимальные управленческие решения.


ЛИТЕРАТУРА


1. Гавриленко В.А. Теория и методика экономического анализа производственно-хозяйственной деятельности промышленных предприятий. -Донецк: ИЭП НАН Украины, 1998. -136 с.

2. Батищев В. Налогово-бухгалтерский учет налога на прибыль // Бухгалтерия. – 2001. – №15/1(430).

3. Губина И. ПБУ-17 – “Ужас, летящий на крыльях ночи” // Бухгалтерия. -2001. -№52/2(467).

4. Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку 2000 / Пер. з англ. за ред. С.Ф. Голова. – К.:ФПБАУ, 2000. –1272с.

5. Твердомед А. ПБУ-17: экспресс-минимум // Бухгалтерия. - 2002. -№3/1(470).

Схожі:

Совершенствование учета текущих и отсроченных налогов iconСовершенствование учета общепроизводственных расходов, включаемых в себестоимостЬ продукции Волкова Марина Владимировна
Совершенствование учета общепроизводственных расходов, включаемых в себестоимостЬ продукции
Совершенствование учета текущих и отсроченных налогов iconСущность налогов 9 Двойственный характер налогов 9
Должностные лица государственных налоговых администраций и их правовая и социальная защита 81
Совершенствование учета текущих и отсроченных налогов iconМинистерство образования и науки украины
Программа предназначена для подготовки учета и учета финансово-хозяйственных документов, накопления информации о совершенных хозяйственных...
Совершенствование учета текущих и отсроченных налогов iconХарьковская национальная академия городского хозяйства в. А. Лелюк, А. В. Лелюк, Н. П. Пан совершенствование бизнес-процессов
Лелюк В. А., Лелюк А. В., Пан Н. П. Совершенствование бизнес-процессов: Пер с укр. / Под ред. В. А. Лелюка: Учебное пособие. Харьков:...
Совершенствование учета текущих и отсроченных налогов iconПавлова Е. В., студентка Тольяттинский государственный университет проблемы внедрения управленческого учета в систему учета на отечественном предприятии
Управление современным предприятием это сложный процесс преобразования предприятия как открытой системы в необходимое состояние,...
Совершенствование учета текущих и отсроченных налогов iconИсаева И. Е., к э. н., доц. Волгоградский государственный университет к вопросу о классификации счетов бухгалтерского учета
...
Совершенствование учета текущих и отсроченных налогов icon0106 – „Учет и аудит” 2 семестр Преподаватель: Чумакова Е. Б
Рассматриваются учетные системы Древнего Мира, средневековье, особое внимание уделено формированию бухгалтерского учета в ХІХ хх...
Совершенствование учета текущих и отсроченных налогов iconА bstract Samokhin L. V. Perfection of the accounting of current and deferred taxes
С этого момента было много дискуссий о целесообразности ведения двойного учета. Все специалисты высказывались о необходимости устранения...
Совершенствование учета текущих и отсроченных налогов iconAbstract Derevyanko R. V. Accounting and analyse of constant differences at the time of finding of financial results
Внедрение новой системы бухгалтерского учета, несмотря на то, что она является адаптированной к украинскому законодательству, не...
Совершенствование учета текущих и отсроченных налогов iconAbstract Derevyanko R. V. Accounting and analyse of constant differences at the time of finding of financial results
Внедрение новой системы бухгалтерского учета, несмотря на то, что она является адаптированной к украинскому законодательству, не...
Додайте кнопку на своєму сайті:
Документи


База даних захищена авторським правом ©zavantag.com 2000-2013
При копіюванні матеріалу обов'язкове зазначення активного посилання відкритою для індексації.
звернутися до адміністрації
Документи