Лекция 4: Счета бухгалтерского учета и двойная запись
Скачати 193.88 Kb.
|
|
Лекция 4: Счета бухгалтерского учета и двойная запись.
1. Бухгалтерские счета и их построение. Сведения о положении активов и источниках их образования периодически нам может предоставить баланс. Однако, он не содержит сведения о дебиторах предприятия и размерах задолженности каждого из них, а также о кредиторах и тех условиях на которых они предоставили кредит. Кроме того, составление баланса после каждой операции невозможно. Если на предприятии ежедневно проводится сотни операций, то необходимо составлять сотни балансов на протяжении дня. Поэтому в виду большой трудоемкости процедура составления баланса осуществляется периодически: ежемесячно, ежеквартально… ^ Бухгалтерский счёт - это учетный символ, используемый для записи и обобщения, увеличения или уменьшения определённого вида доходов, расходов, активов, обязательств и собственного капитала предприятия. Наименования счетам дают исходя из того, что учитывается на них. Например, если учитывается движение запасов, то счет будет иметь название «Запасы», если заработную плату – счет будет называться «Расчеты по оплате труда». Кроме названия каждый бухгалтерский счет имеет свой шифр (код), предусмотренный Планом счетов бухгалтерского учета. По своей форме бухгалтерский счёт - это таблица, левая часть которой называется дебет (лат.- он должен), а правая – кредит (лат. - он верит). Разделение счетов на две части имеет разные основы в зависимости от того, являются ли счета имущественными (их так же называют материальными, или предметными счетами – то есть счетами экономических отношений) или личными (персональными – счета юридических отношений, прав, обязательств). Имущественные счета разделяют на две стороны потому что каждая ценность может быть: 1) получена и 2) передана; а личные на том основании, что взаимоотношения с лицами могут быть двоякого рода: 1) лицо должно уплатить и 2) лицо может получить. Отсюда название сторон имущественных счетов: левая – оприходование – получение ценностей, правая – расходование – передача ценностей; личных: левая – должен - уплатить, правая – иметь – получить. На протяжении отчетного периода все осуществленные хозяйственные операции регистрируются, нумеруются и отражаются на счетах бухгалтерского учета. В конце отчетного периода по каждому счету подсчитывают суммы изменений, которые состоялись в средствах и их источниках за период, и определяют остаток на конец отчетного периода. Такие данные необходимы для оперативного управления предприятием, контролем за процессами хозяйствования, и сохранением собственности. В бухгалтерском учете сумма изменений по счету за отчетный период называется оборотом. Сумма изменений по дебету счета называется дебетовым оборотом, а сумма изменений по кредиту - кредитовым оборотом. Счета тесно связаны с балансом, так как остатки (сальдо) на начало месяца по счетам записываются с баланса. Сальдо – это разница между итогами записей по дебету и кредиту счетов с учётом изменений на счёте на конец отчётного периода. Этот остаток мы используем при составлении баланса на начало следующего за отчётным периода. Схематически счета изображаются следующим образом: Например, остаток по балансу на 1 марта составил по счету «Текущие счета в национальной валюте» 500 000 грн. 1 марта осуществлялись такие операции:
Отобразим положение и движение средств на счету: ^ | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Счёт 311 «Текущие счета в национальной валюте»  Дебет | Кредит |
 Сальдо на 1.03-500 000 | |
| 7.03-150 000 | 13.03-85 000 |
| | |
| Оборот- 150 000 | Оборот- 85 000 |
 Сальдо на 1.04- 565 000 | |
2. Активные, пассивные и активно-пассивные счета. Обороты и сальдо.
Мы с вами выяснили, что счета бухгалтерского учета предназначены для группирования и текущего учета однородных бухгалтерских операций. Они открываются как для активных, так и для пассивных статей баланса. Поєтому различают два вида счетов активные и пассивные (по названию частей баланса)
^ а предназначены для учёта хозяйственных средств по их составу и размещению, они отражают содержание активной части бухгалтерского баланса. К активным счетам относятся: счёта основных средств, нематериальных активов, материалов, топлива, касса, готовая продукция, товары.
На активных счетах поступление хозяйственных средств на предприятие отражается по дебету, а выбытие по кредиту, Сальдо на активных счетах всегда будет дебетовым.
^
Пассивные счета служат для учета источников хозяйственных средств по их целевому назначению и отражают содержание пассивной части баланса. На пассивных счетах, наоборот, увеличение источников средств отражается по кредиту, а уменьшение – по дебету. Сальдо на пассивных счетах всегда будет кредитовым.
^
К пассивным счетам относят: износ необоротных активов, уставной капитал, прибыль, резервный капитал и пр.
^ – это счета на которых сальдо может быть и по дебету и по кредиту. Если на активно-пассивном счете сальдо будет по дебету, то его назначение как активного счета и отражать следует в активе баланса, если же по кредиту, то его назначение как пассивного счета и отражать следует в пассиве баланса.
К активно - пассивным счетам относят: расчеты по налогам и платежам, расчеты с бюджетом и пр.
Пример
1 Сальдо на 1.007.00 г.
на дебете сч.30 « Касса» - 30 грн.
на дебете сч.311 «Текущие счета в национальной валюте» 1 500 000 грн.
По дебету сч.63 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 200 000 грн.
По кредиту счета 63 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 640 000 грн.
2. Хозяйственные операции за июль 2000 г.
со счета перечислили в кассу предприятия на хозяйственные нужды 600 грн. (денег в кассе увеличилось на 600 грн., на расчетном счете уменьшилось на 600 грн.)
поступили на склад материалы от оптовой базы № 1 на сумму 180 000 грн. (материалов на складе увеличилось на 180 000 грн., задолженность предприятия увеличилась на 180 000 грн.
Перечислены с расчетного счета магазину № 5 600 000 грн. За товары ( на счете денежных средств уменьшилось на 6000 000 грн, и одновременно кредиторская задолженность перед магазином № 5 уменьшилась на 6000 000 грн.)
3. Отражение на бухгалтерских счетах начального сальдо (на 1.07.00), хозяйственных операций за июль и определения сальдо на 1.08.00
Синтетический и аналитический учет.
Синтез – обобщение, объединение нескольких составных частей в целое.
Анализ – расчленение, разъединение, единого целого на несколько составных частей.
Бухгалтерский учет состоит из синтетического и аналитического учета.
Синтетический учет – учет наличия и изменения совокупностей экономически однородных хозяйственных средств и источников их образования в денежном измерении. Учет на синтетических счетах используют при заполнении баланса предприятия и соответствующих форм отчетности. К синтетическим счетам относятся: «Основные средства», «Нематериальные активы», «Производственные запасы» и пр.
Для детальной характеристики объектов бухгалтерского учета используются аналитические счета. В которых кроме стоимостного измерителя используется натуральные и трудовые измерители. Например: аналитический учет по счету 26 осуществляется по видам готовой продукции. Или, вместо одного счета 37 «Расчеты разными дебиторами», необходимо ввести отдельный бухгалтерский счет для каждого клиента, что позволит представить общую и детализированною картину долгов дебиторов. Для большей детализации синтетического учета вводятся субсчета. Субсчет – это синтетический счет второго порядка. Данные на субсчетах получают группированием аналитических счетов при составлении оборотных ведомостей. Например синтетический счет первого порядка «Расчеты с покупателями и заказчиками разделяется на два субсчета «Расчеты с отечественными партнерами» и «Расчеты с иностранными партнерами».
Для правильного ведения аналитических счетов необходимо придерживаться следующих правил:
количество аналитических счетов определяется потребностями предприятия
отражение хозяйственных операций на синтетических и аналитических счетах осуществляется по единым правилам (т.е., если синтетический счет активный, то и аналитический счет активный)
отраженная на синтетических счетах хозяйственная операция может быть детализирована с помощью аналитических счетов, но общая сумма на аналитических счетах должна равняться сумме на синтетических счетах.
материальные ценности на аналитических счетах учитываются в натурально стоимостном выражении.
по окончании отчетного периода осуществляется сверка аналитических счетов с синтетическими путем составления оборотной ведомости
Пример.
В акционерном обществе на синтетическом счете № 201 «Сырье и материалы» остаток на 1.01.00 составляет 286,2 тыс. грн, в том числе материала «А» – 30 т на сумму 270 тыс. грн., материала «В» – 540 кг на сумму 16,2 тыс грн.
В первом квартале поступило материальных ценностей на сумму 655,5 тыс. грн, в т.ч. материала «А» – 70 т на сумму 630 тыс грн., материала «В» – 850 кг на сумму 25,5 тыс. грн.
За первый квартал использовано 752,7 тыс. грн. в т.ч. материала «А» 80 т на сумму 720 тыс. грн., материала «В» - 1090 кг на 32,7 тыс. грн.
Для отражения в учете приведенных операций составлены бухгалтерские записи на синтетическом счете «Сырье и материалы».
Дт 201 «Сырье и материалы» Кт
О
статок на 1.01 – 286 200
1. Поступило 655 500 2. Использовано 752 700
Оборот за 1 квартал 655500 Оборот за 1 квартал 752 700
Остаток на 1.04 189 000 ^
Дт Материал «А» Кт
| Поступления: Остаток на 1.01, тн 1.Поступило | Количество | Сумма, тыс. грн | Расходы | Количество | Сумма, тыс.грн. |
| 30 70 | 270 630 | 2.Использовано | 80 | 720 | |
| Оборот за 1 квартал Остаток на 1.04 | 70 20 | 630 180 | Оборот за 1 квартал | 80 | 720 |
Дт Материал «В» Кт
| Поступления: Остаток на 1.01, кг 1.Поступило | Количество | Сумма, тыс. грн | Расходы | Количество | Сумма, тыс.грн. |
| 540 850 | 16,2 25,5 | 2.Использовано | 1090 | 32,7 | |
| Оборот за 1 квартал Остаток на 1.04 | 850 300 | 25,5 9,0 | Оборот за 1 квартал | 1090 | 32,7 |
Оборотная ведомость по синтетическому счету 201(тыс. грн.)
| ^ | Сальдо на 1.01 | Обороты за 1 квартал | Сальдо на 1.04 | |||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |
| Сырье и материалы | 286,2 | - | 655,5 | 752,7 | 189,0 | - |
Оборотная ведомость по аналитическим счетам к синтетическому счету 201 ( тыс. грн.)
| ^ | Единица измерения | Сальдо на 1.01 | Обороты за 1 квартал | ^ | |||||
| Дебет | Дебет | Кредит | Дебет | ||||||
| Кол. | Сумма | Кол. | Сумма | Кол. | Сумма | Кол. | Сумма | ||
| А | Т | 30 | 270 | 70 | 630 | 80 | 720 | 30 | 180 |
| В | кг | 540 | 16,2 | 850 | 25,5 | 1090 | 32,7 | 300 | 9 |
Двойная запись.
Все хозяйственные операции отражаются на синтетических и аналитических счетах с использованием метода двойной записи.
Сущность двойной записи в том, что одна и также хозяйственная операция записывается дважды, а именно – по дебету одного счета и по кредиту другого счета (или нескольких счетов).
Пример: перечислены с расчетного счета в кассу предприятия на хозяйственные нужды – 1000 грн.
В результате этой хозяйственной операции получаем 2 счета:
сч.311 – «Текущие счета в национальной валюте» – активный;
сч. 30 – «Касса» – активный.
| Д      т 30 Кт | Дт 311 Кт | ||
| 1    000 | | | 1000 |
увеличение уменьшение
Анализируем: произошло поступление денежных средств в кассу и уменьшение денежных средств на текущем счету.
В результате всех хозяйственных операций счета бухгалтерского учета вступают в связь между собой. Эта связь называется корреспонденцией. (Дт 301 Кт 311). А счета вступающие в эту связь называют корреспондирующими.
На практике эту связь называют проводкой.
Проводки делят на простые и сложные. Простая – проводка, в которой сумма хозяйственной операции записывается в дебет одного и кредит другого счета, т.е. один счет дебетуется и один кредитуется. Сложная – проводка, отраженная учетными формулами, в которых несколько счетов дебетуются, один – кредитуется или наоборот, один счет – дебетуется и несколько кредитуются. При этом общая сумма по дебету и кредиту должна совпадать. Пример, можно дебетовать счет «Касса» с кредитом трех других счетов, но сумма отраженная на кредите этих счетов должна равняться дебету счета «Касса».
Для определения корреспондирующих счетов необходимо( перечислено с расчетного счета в оплату: а) краткосрочной ссуды банка – 4500 грн; б) задолженности перед поставщиками -2500):
хорошо усвоить хозяйственную операцию;
определить, какие счета вступают в связь (из содержания операции видно, что она охватила: 31, 60, 631;
определить отношение счетов к балансу( по экономическому содержанию счета, т.е. по тому, что он учитывается с помощью этого счета (средства или источники средств), определяем, что счет 31 отражает денежные средства предприятия и является активным, счет 60 используется для учета источников средств, полученных в виде кредита банка и поэтому является пассивным, счет 63 используется для учета источников средств, полученных от разных предприятий и лиц, а поэтому так же является пассивным);
что произошло на этом счете (увеличение или уменьшение) – проанализировав хозяйственную операцию видим, что средства с расчетного счета перечислены в оплату задолженности, т.е. на р/с сумма денежных средств уменьшилась на 7000грн. (4500+2500), задолженность перед банком уменьшилась на 4500 грн., а 2500 грн. Использовано на погашение долгов перед поставщиками, поэтому кредиторская задолженность тоже уменьшилась.
определить корреспонденцию счетов.
План счетов.
Классификация счетов бухгалтерского учета дает возможность ясно понять содержание счетов, обеспечивает их четкое использование в практической работе.
Классификация счетов по экономическому содержанию включает три группы:
1. Счета для учета хозяйственных средств:
счета для учета основных средств и прочих необоротных активов (10,13,15,11,12,14,16,17,18)
счета для учета оборотных средств:
в сфере производства (предметы труда – 20,21; средства труда – 22)
в сфере оборота (предметы оборота – 25,26,27,28; денежные средства – 30,31,33; средства в расчетах – 36,37; финансовые вложения – 35)
- счета для учета собственных средств
капитал и разные фонды –40-42,44,45
резервы –43
счета для учета заемных средств:
кредиты банков (50,60)
займы прочих фирм и лиц (48,68)
обязательства по расчетам (61,62,63,64,65,66,68)
счета для учета процесса производства –23,90,91
счета для учета процесса оборота (реализации):
расходы (92,93,94)
реализация (70,71)
- счета для учета полученных результатов – 79,44
Классификация счетов по экономическому содержанию показыват, что учитывается на них. Ограничится только этой классификацией в бухгалтерском учете невозможно, т.к. она не дает объяснения тому как на счетах учитывается наличие и движение средств и источников их образования. Поэтому, классификацию счетов по экономическому содержанию дополняет классификация счетов по их предназначению и структуре
Классификация счетов по их предназначению и структуре. Выделяют следующие классификационные группы:
Основные счета
Регулирующие счета
Операционные счета
Результативные
Забалансовые счета
Основные счета характеризуют состав и структуру средств, источников формирования, их наличие и движение. На основании основных счетов составляют баланс предприятия. Основные счета по своему строению могут быть:
Материальными, предназначенными для учета наличия и движения материальных ценностей (10,20,22,28 и.т.д.). Характеристика материальных счетов:
все они активные
записи по дебету означают увеличение, а по кредиту – уменьшение учитываемых средств
остаток может быть только дебетовым
в аналитическом учете записи ведутся не только в денежном, но и в натуральном выражении
Денежными, предназначенными для учета денежных средств предприятия (30,31,33). Характеристика денежных счетов идентична материальным, за исключение последнего пункта.
^ для учета расчетных, кредитных и хозяйственно – правовых отношений предприятия с другими предприятиями, организациями, лицами.
Счета расчетов делятся на три группы: активные, пассивные, активно – пассивные.
Активные счета расчетов предназначены для учета дебиторской задолженности других предприятий данному предприятию ( 37, 36 и.т.д.)
Пассивные счета используются для учета обязательств данного предприятия перед бюджетом, прочими предприятиями, организациями, лицами, т.е. для учета кредиторской задолженности (63,66,67,68 и пр.)
Активно- пассивные счета используются для учета взаимоотношений по таким хозяйственным операциям, вследствие которых предприятие в роли должника или кредитора. К таким счетам принадлежат счета, в которых часть аналитических счетов – активная, а часть – пассивная. Например счет «Расчеты за товары, работы, услуги. Этот счет одновременно имеет два остатка – дебетовый и кредитовый.
Д
ебет «Расчеты за товары, работы, услуги» КредитСальдо 25 000 Сальдо 45 000
(дебиторская задолженность) (кредиторская задолженность)
Д
ебет Схема синтетического активно-пассивного счета Кредит^
дебеторской задолженности наличие кредиторской задолженности
Оборот – увеличение дебеторской или Оборот – увеличение кредиторской или уменьшение дебиторской снижение кредиторской задолженности задолженности
^ – наличие дебиторской Конечное сальдо – наличие кредиторской задолженности
задолженности
Двойной остаток называется развернутым сальдо. Если вычесть меньший остаток от большего, то получим - свернутое сальдо. Но свернутый остаток дает искаженное представление о действительном положении расчетных отношений предприятия и пользоваться им не возможно.
^ предназначены для учета источников собственных средств предприятия (40,42,43 и пр.) Все счета собственного капитала пассивные.
Записи по кредиту означают создание и последующее увеличение капитала, а по дебету – его уменьшение.
Дебет ^ Кредит
Начальное сальдо – наличие капиталаОборот – уменьшение Оборот – увеличение капитала
Капитала (-)
Конечное сальдо – наличие капитала на конец отчетного
периода
^ предназначены для уточнения, корректировки оценки средств, учитываемых на материальных счетах, счетах капитала и счетах расчетов. В зависимости от того, увеличивает или уменьшает регулирующий счет оценку, указанную в основном счете, различают дополнительные и контрарные регулирующие счета.
Дополнительные регулирующие счета увеличивают оценку основного счета. Ели основной счет будет активным, то дополнительный тоже будет активным и иметь дебетовое сальдо, и , наоборот, дополнительным к пассивному счету будет счет с кредитовым сальдо.
Контрарные регулирующие счета уточняют оценку основного счета в сторону уменьшения и в балансе отражаются со знаком минус. Т.о. если основной счет активный, то контрарный к нему будет пассивный. Такой регулирующий счет называется - контрактивным, т. е. он противостоит активному счету. Например, 13, отражает суммы, на которые износились основные средства предприятия. В бухгалтерском учете основные средства принято учитывать по первоначальной стоимости. Но, известно, что в процессе эксплуатации они изнашиваются и переносят частями свою стоимость на изготовленною продукцию, на протяжении времени они стареют морально и физически и их фактическая стоимость снижается. С помощью контрактивного счета 13 можно определить стоимость основных средств по остаточной стоимости. И, наоборот, если основной счет пассивный, то противостоящий ему регулирующий счет, будет активным и называется он – контрпассивный. Например, 46, регулирующий остаток на счете 40.
^ используются для учета расходов, определения себестоимости продукции. Большинство из этих счетов не имеют начального и конечного сальдо. Операционные делят на собирательно-распределительные, калькуляционные, операционно – результативные счета.
^ накапливают расходы, на протяжении определенного периода, а затем распределяют относительно выбранной базы распределения и переносят на другие счета (91,92,93 и пр.).
Калькуляционные используются для учета расходов по отдельным статьям калькуляции и определения себестоимости продукции, закупки товаров, выполнения строительных работ и т.п. (23,24)
^ используют для отражения и сравнения доходов и расходов предприятия. Их делят на операционно-результативные и финансово-результативные .
Опреационно-результативные счета используются для определения размера расходов и доходов в каждом отчетном периоде.(79)
Финансово-результативные счета предназначены для учета прибыли и убытка. На них отражаются итоговые финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия. По дебету указывают убытки, а на кредите – прибыль. Если финансово-результативный счет имеет дебетовое сальдо, то он показывает убыток, если кредитовое, то прибыль.(44).
Забалансовые счета, отражают количество, качество и стоимость имущества и задолженности, которые фактически не принадлежат предприятию и поэтому не могут быть включены в баланс предприятия, например 01 «Арендованные необоротные активы», 03 «Контрактные обязательства» и пр.
План счетов – это систематизированный перечень наименований и кодов счетов и субсчетов БУ, используемый для отражения деятельности предприятия.
В плане счетов приведены коды (номера) и наименования синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). Счета разбиты на классы. Первая цифра кода счета определяет, к какому классу относится счет, вторая – номер синтетического счета, третья – номер субсчета.
Остатки по счетам, первая цифра кода которых 1, 2, 3, что свидетельствует об их принадлежности к классам 1 «Необоротные активы», 2 «Запасы», 3 «Средства, расчеты и прочие активы», отражаются в соответствующих статьях актива «баланса».
В соответствующих статьях пассива Баланса отражаются остатки по счетам, первая цифра кода которых 4, 5 или 6, т.е. по счетам, которые относятся к классам 4 «Собственный капитал и обеспечения обязательств». 5 «Долгосрочные обязательства»,
6 «Текущие обязательства».
Если первая цифра кода счета 7, 8 или 9, т.е. счет относится к классам 7 «Доходы и результаты деятельности», 8 «Расходы по элементам» или 9 «Расходы деятельности», то обороты по этому счету переносятся в отчет о финансовых результатах и в Балансе не отражаются.
В новом плане счетов имеются счета, первая цифра кода которых «0», (т.е. они относятся к классу 0 «Забалансовые счета»). Эти счета предназначены для учета ценностей, не принадлежащих предприятию, списанной дебиторской задолженности, бланков строгой отчетности и т.п. показатели этих счетов в Балансе не отражаются.
По двум цифрам кода счета о финансовых результатах должны быть определены показатели этого счета. Пример. Счета 20 «Производственные запасы» и 28 «Товары» – это счета 2-го класса, и сальдо по этим счетам в отражается в активе Баланса в строках 100 и 140, а счета 70 «Доход от реализации» и 93 «Расходы на сбыт» – это счета классов 7 и 9, и обороты по этим строкам отражаются в соответствующих строках Отчета о финансовых результатах, наименования которых соответствуют названиям счетов.
Использование третьей цифры кода счета не является обязательным, т.е. если у предприятия при ведении учета и формировании отчетности возникает необходимость в применении соответствующих субсчетов, то оно их использует, а если нет, то предприятие может применить двухзначные счета.
Рассмотреть пример на стр 116 Б/у для менеджеров и экономистов
Схожі:
 | Исаева И. Е., к э. н., доц. Волгоградский государственный университет к вопросу о классификации счетов бухгалтерского учета ... | | Лекция 3: Бухгалтерский баланс как элемент метода бухгалтерского учета Структура и основы построения бухгалтерского баланса. Актив, пассив, статьи баланса |
| 1. Организация бухгалтерского учета в отраслях экономики «Особенности бухгалтерского учета в отраслях народного хозяйства» (для студентов 4 курса заочной формы обучения специальности 050106... | | Министерство образования и науки украины Программа предназначена для подготовки учета и учета финансово-хозяйственных документов, накопления информации о совершенных хозяйственных... |
| 0106 – „Учет и аудит” 2 семестр Преподаватель: Чумакова Е. Б Рассматриваются учетные системы Древнего Мира, средневековье, особое внимание уделено формированию бухгалтерского учета в ХІХ хх... | | Abstract Derevyanko R. V. Accounting and analyse of constant differences at the time of finding of financial results Внедрение новой системы бухгалтерского учета, несмотря на то, что она является адаптированной к украинскому законодательству, не... |
| Abstract Derevyanko R. V. Accounting and analyse of constant differences at the time of finding of financial results Внедрение новой системы бухгалтерского учета, несмотря на то, что она является адаптированной к украинскому законодательству, не... | | Удк 657 912 Кателикова Т. И Ориентированного бухгалтерского учета в сфере снабженческо-сбытовой сельскохозяйственной потребительской кооперации |
| Тема Типы информационных систем в менеджменте Типичные системы в организациях разработаны, чтобы помочь служащим или менеджерам на каждом уровне в функциях продажи и маркетинга,... | | Тема Типы информационных систем в менеджменте Типичные системы в организациях разработаны, чтобы помочь служащим или менеджерам на каждом уровне в функциях продажи и маркетинга,... |