Розділ з облік коштів клієнтів та операцій за безготівковими розрахунками
Скачати 0.56 Mb.
|
|
РОЗДІЛ З ОБЛІК КОШТІВ КЛІЄНТІВ ТА ОПЕРАЦІЙ ЗА БЕЗГОТІВКОВИМИ РОЗРАХУНКАМИ
3.2. Облік коштів на поточних рахунках та строкових коштів суб'єктів господарської діяльності. 3.3. Облік коштів до запитання і строкових коштів фізичних осіб. 3.4. Основні правила обліку безготівкових розрахунків між клієнтами в межах одного банку і між банками. 3.5. Облік розрахунків при використанні різних форм платіжних інструментів: платіжних доручень, платіжних вимог-доручень, платіжних вимог, розрахункових чеків, акредитивів, платіжних карток, векселів. Запитання і завдання для самоконтролю. Практичні завдання. Основні поняття розділу. Вивчивши цю тему, ви зможете:
^ Депозит (вклад) — це гроші або інші кошти в готівковій чи безготівковій формі, у національній або іноземній валюті, передані власником (юридичною або фізичною особою) чи третьою особою за дорученням і за рахунок власника до банку для зберігання на встановлених договором умовах і з умовою обов'язкового повернення вкладнику. Депозити, що застосовуються у практиці сучасних банків, відрізняються залежно від строку, категорії депонента, умов внесення і вилучення коштів, сплати відсотків та інших характеристик (рис. 3.1).  Рис. 3.1. Класифікація депозитів за строками та категоріями депонентів За строками використання коштів депозити клієнтів банку поділяються:
До депозитів до запитання належать залишки тимчасово вільних коштів клієнтів банку на поточних рахунках. У складі строкових депозитів виділяють власне строкові депозити й ощадні депозити. Власне строкові депозити відкриваються усім клієнтам банку: суб'єктам господарської діяльності, центральним і місцевим органам влади, бюджетним установам, банкам і приватним особам. Ощадні депозити відкриваються тільки фізичним особам. Депозитні операції впливають на фундаментальну облікову модель таким чином: ^ = Зобов'язання + Капітал (Доходи - Витрати) Депозити Комісійні за Процентні клієнтів розрахунково- витрати за банку касове обслуго- депозитами вування клієнтів клієнтів банку банку ^ Порядок обліку установами банків операцій за депозитами регламентується Інструкцією з бухгалтерського обліку депозитних операцій установ комерційних банків України, затвердженою постановою Правління Національного банку України від 20.08.1999 № 418. Депозити обліковуються на всю суму номіналу на депозитному рахунку до часу погашення. Залежно від методу виплати процентів за депозитами — за період або на період (авансом) змінюється сума, що надходить від депонента. У будь-якому разі номінальна сума депозиту і сума, що враховується на депозитному рахунку, збігаються. Облік депозитів клієнтів банку ведеться за рахунками 2-го класу Плану рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків України: 2 Операції з клієнтами 25 Кошти бюджету та позабюджетних фондів України 26 Кошти клієнтів банку В аналітичному обліку ведуться особові рахунки з кожного депозита. ^
Д-т Поточний рахунок Кореспондентський рахунок Каса Депозитний рахунок К-т Депозитний рахунок
Д-т Поточний рахунок Кореспондентський рахунок На суму номіналу депозиту за мінусом Каса сплачених авансом процентів Депозитний рахунок ^ Витрати майбутніх періодів — на суму сплачених авансом процентів К-т Депозитний рахунок — на суму номіналу
^ Депозитний рахунок — на суму номіналу (у разі капіталізації з урахуванням суми процентів) К-т Поточний рахунок Кореспондентський рахунок Каса Депозитний рахунок
Залучення коштів на депозит здійснюється за процентною ставкою, що визначається депозитним договором. Для розрахунку нарахованих процентів комерційні банки можуть використовувати номінальну або фактичну процентну ставку. При використанні номінальної процентної ставки сума процентів за депозитом розраховується шляхом множення номіналу депозиту на процентну ставку, що зазначена в депозитному договорі. За допомогою фактичної процентної ставки сума процентів визначається за перший період з урахуванням раніше сплачених процентів шляхом застосування номінальної процентної ставки до номіналу депозиту, збільшеного на суму раніше сплачених процентів. Незалежно від методу накопичення процентів загальна сума нарахованих процентів на дату закінчення строку дії депозитного договору не змінюється. Банк може залучати депозити за фіксованою або плаваючою процентною ставкою. При залученні депозитів за плаваючою процентною ставкою банк може застосовувати середньозважену або процентну ставку, що діяла на дату нарахування. Нарахування процентів за середньозваженою процентною ставкою здійснюється з урахуванням процентних ставок, що діяли протягом строку депозитного договору. За вимогою депонента банк повертає депозит до закінчення дії депозитного договору. У такому разі банк може застосувати знижену процентну ставку, якщо це передбачено умовою депозитного договору. При поверненні депоненту суми депозиту банк здійснює перерахування процентів за період із дати залучення до дати дострокового повернення депозиту і сплачує депоненту проценти за зниженою ставкою. Облік процентів за депозитами здійснюється за принципами нарахування і відповідності. Для обліку нарахованих процентів використовуються відповідні рахунки "Нарахованих витрат", на яких накопичуються нараховані проценти до настання строку їх сплати. Проценти за депозитом можуть сплачуватися:
Нараховані витрати за процентами обліковуються за рахунками 2-го класу Плану рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків України: 2 Операції з клієнтами 25 Кошти бюджету та позабюджетних фондів України 26 Кошти клієнтів банку Витрати майбутніх періодів обліковуються за рахунком 3-го класу Плану рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків України: 3 Операції з цінними паперами та інші активи і зобов'язання 35 Інші активи банку Сплачені витрати за процентами обліковуються за рахунками 7-го класу Плану рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків України: 7 Витрати 70 Процентні витрати. ^
Д-т Процентні витрати К-т Нараховані витрати
Д-т Нараховані витрати К-т Поточний рахунок Кореспондентський рахунок Каса Депозитний рахунок
Д-т Процентні витрати К-т Поточний рахунок клієнта
Д-т Витрати майбутніх періодів К-т Депозитний рахунок
Д-т Процентні витрати К-т Витрати майбутніх періодів
^ Нараховані витрати — на суму нарахованих процентів К-т Поточний рахунок — на суму процентів за зниженою ставкою Кореспондентський рахунок Каса Депозитний рахунок К-т Процентні витрати — на різницю між нарахованими та сплаченими процентами за зниженою ставкою
Д-т Поточний рахунок Кореспондентський рахунок На суму різниці між раніше сплаченими Каса та перерахованими за зниженою ставкою Депозитний рахунок процентами ^ Процентні витрати Внутрішній контроль за депозитами має здійснюватися відповідно до Положення про організацію бухгалтерського обліку та звітності в банківських установах України, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 30.12.1998 № 566, таким чином, щоб гарантувати:
Система бухгалтерського контролю за депозитними операціями включає систему реєстрації депозитів. Система обліку операцій із депозитами має гарантувати правильне та своєчасне відображення таких даних: номера договору; назви контрагента; типу договору (за строком використання); бази нарахування процентів; номіналу депозиту; валюти депозиту; процентної ставки; дати нарахування процентів; умов сплати процентів; дати погашення депозиту. Банки мають визначити процедури перевірки тотожності цих систем аналітичного обліку операцій із депозитами з оборотами і залишками за рахунками синтетичного обліку. Нарахування процентів і здійснення відповідних записів у бухгалтерському обліку має періодично перевірятися особою, яка не бере участі у виконанні операцій з нарахування. Проценти, які відображені на окремих аналітичних рахунках процентних витрат (доходів), мають бути звірені із сумою процентів, що сплачені депоненту або отримані від банку. У разі сплати процентів безпосередньо із рахунків витрат необхідно забезпечити додатковий контроль та звірку списаних із рахунків витрат та зарахованих на рахунки вкладника сум процентів. Система внутрішнього контролю банку має забезпечувати особливий контроль за рахунками, за якими тривалий час не здійснювалися операції, крім нарахування процентів, а також за рахунками співробітників. Для цього необхідно:
При автоматизованому нарахуванні процентів та відображенні їх за відповідними рахунками бухгалтерського обліку необхідно регулярно переглядати відповідні процедури внутрішнього контролю і перевіряти розрахунок процентів і записи за цими рахунками. ^ Поточні та депозитні рахунки суб'єктам господарської діяльності відкриваються згідно з Інструкцією про відкриття банками рахунків у національній та іноземній валюті, затвердженою постановою Правління Національного банку України від 18.12.1998 № 527. Поточний рахунок — це основний рахунок суб'єкта господарської діяльності. Без відкриття поточного рахунка підприємство не має права займатися господарською діяльністю. Поточний рахунок призначений для зберігання грошових коштів і здійснення всіх видів операцій за цим рахунком відповідно до чинного законодавства України. Комерційні банки здійснюють комплексне розрахунково-касове обслуговування клієнтів відповідно до Правил організації розрахунково-касового обслуговування комерційними банками клієнтів і взаємовідносин з цього питання між територіальними управліннями Національного банку України та комерційними банками в національній валюті, затверджених постановою Правління Національного банку України від 25.02.2001 № 44. Між банком і підприємством (власником рахунка) укладається угода на здійснення розрахунково-касового обслуговування. Розрахунково-касове обслуговування полягає у веденні поточного рахунка клієнта і здійсненні банком за його дорученням усіх розрахункових (надання платіжних послуг) і касових операцій, які виникають у процесі його діяльності та передбачені чинним законодавством. За коштами на поточних рахунках банки нараховують проценти та зараховують їх на поточні рахунки клієнтів банку. За розрахунково-касове обслуговування клієнти сплачують комісійну винагороду банку. Операції за поточними рахунками суб'єктів господарської діяльності обліковуються в розділі 26 Плану рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків України: 260 Кошти до запитання суб'єктів господарської діяльності 2600 АП Поточні рахунки управителя з довірчого управління Інші кошти до запитання суб'єктів господарської діяльності обліковуються на рахунках: 2601 П Кошти за довірчими операціями суб'єктів господарської діяльності 2602 П Кошти в розрахунках суб'єктів господарської діяльності 2603 П Розподільчі рахунки суб'єктів господарської діяльності 2604 П Цільові кошти до запитання суб'єктів господарської діяльності 2605 АП Кошти суб'єктів господарської діяльності для розрахунків платіжними картками Нараховані витрати за коштами до запитання суб'єктів господарської діяльності обліковуються за рахунком: 2608 П Нараховані витрати за коштами до запитання суб'єктів господарської діяльності Процентні витрати за коштами до запитання суб'єктів господарської діяльності обліковуються за рахунком: 7020 А Процентні витрати за коштами до запитання суб'єктів господарської діяльності Комісійні доходи від розрахунково-касового обслуговування клієнтів обліковуються за рахунком: 6110 П Комісійні доходи від розрахунково-касового обслуговування клієнтів ^
Д-т Різні рахунки К-т 2600
Д-т 2600 К-т Різні рахунки
Д-т 7020 К-т 2608
Д-т 2608 К-т 2600
Д-т 2600 К-т 6110 Строкові депозити — це грошові кошти, що зберігаються на окремих рахунках у банку, дають власнику процентний дохід, не використовуються для платежів на користь третіх осіб і мають бути повернуті клієнту в визначений строк. Депозитні рахунки суб'єктам господарської діяльності відкриваються на підставі укладеного депозитного договору між власником рахунка та установою банку на визначений у договорі строк. Датою відкриття депозитного рахунка є дата надходження грошей на депозит. Кошти на депозитні рахунки перераховуються з поточного рахунка і після закінчення строку зберігання повертаються на поточний рахунок. Згідно з угодою можуть бути передбачені додаткові надходження грошей на депозитні рахунки. Дострокове закриття депозитного рахунка можливе на підставі заяви або клопотання клієнта. Проведення розрахункових операцій та видача коштів готівкою з депозитного рахунка забороняється. За коштами на депозитних рахунках банки нараховують та сплачують проценти. Проценти підлягають нарахуванню щомісяця, не пізніше ніж в останній робочий день місяця. Проценти можуть виплачуватися: при погашенні депозиту, періодично, авансом. Проценти за депозитними рахунками перераховуються на поточний рахунок відповідно до умов депозитного договору або зараховуються на депозитний рахунок. Строкові депозити суб'єктів господарської діяльності обліковуються в розділі 26 Плану рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків України: 261 Строкові кошти суб'єктів господарської діяльності 2610 П Короткострокові депозити суб'єктів господарської діяльності 2615 П Довгострокові депозити суб'єктів господарської діяльності Нараховані витрати за строковими депозитами суб'єктів господарської діяльності обліковуються за рахунком: 2618 П Нараховані витрати за строковими коштами суб'єктів господарської діяльності Витрати майбутніх періодів обліковуються за рахунком: 3500 А Витрати майбутніх періодів Процентні витрати за строковими депозитами суб'єктів господарської діяльності обліковуються за рахунком: 7021 А Процентні витрати за строковими коштами, які отримані від суб'єктів господарської діяльності Бухгалтерські проводки
Д-т 2600, 1200, 1001 К-т 261
Д-т 261 К-т 2600, 1200, 1001
Д-т 7021 К-т 2618
Д-т 2618 К-т 2600, 1200, 1001, 261
Д-т 7021 К-т 2600, 1200, 1001
Д-т 3500 К-т 261
Д-т 7021 К-т 3500
^ 261 8 — на суму нарахованих процентів К-т 2600 1200, 1001, 261 — на суму процентів за депозитом за зниженою ставкою К-т 7021 — на різницю між нарахованими та сплаченими процентами за зниженою ставкою
Д-т 2600, 1200, 1001, 261 На суму різниці між раніше сплаченими та пере- К-т 7021 рахованими за зниженою ставкою процентами ^ В установах банків фізичним особам відкриваються поточні, депозитні та депозитні ощадні рахунки згідно з Інструкцією про відкриття банками рахунків у національній та іноземній валюті, затвердженою постановою Правління Національного банку України від 18.12.1998 № 527. Поточні рахунки призначені для обліку коштів за вкладами фізичних осіб до запитання і використовуються ними для зберігання коштів та проведення безготівкових розрахунків з іншими фізичними та юридичними особами. За довіреністю власника рахунка, засвідченою нотаріально, операції за рахунком може здійснювати інша особа-резидент. Банки нараховують проценти за коштами на поточних рахунках та зараховують їх на поточні рахунки фізичних осіб. За розрахунково-касове обслуговування фізичні особи сплачують банку комісійну винагороду. Кошти фізичних осіб до запитання обліковуються за видами в розділі 26 Плану рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків України: 262 Кошти до запитання фізичних осіб 2620 П Поточні рахунки фізичних осіб 2621 П Кошти за довірчими операціями фізичних осіб 2622 П Кошти в розрахунках фізичних осіб 2625 АП Кошти фізичних осіб для розрахунків платіжними картками Нараховані витрати за коштами до запитання фізичних осіб обліковуються за рахунком: 2628 П Нараховані витрати за коштами до запитання фізичних осіб Процентні витрати за коштами до запитання фізичних осіб обліковуються за рахунком: 7040 А Процентні витрати за коштами до запитання фізичних осіб Комісійні доходи від розрахунково-касового обслуговування фізичних осіб обліковуються за рахунком: 6110 П Комісійні доходи від розрахунково-касового обслуговування клієнтів |
