Скачати 444.45 Kb.
|
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ УКРАИНЫ Харьковская национальная академия городского хозяйстваМЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ к выполнению контрольной работы по курсу "Налогообложение предприятий" для студентов 3, 4, 5 курсов заочной формы обучения специальностей 7.050106 «Учет и аудит», 7.050107 «Экономика предприятий», 7.050201 «Менеджмент организаций» факультета последипломного образования ХАРЬКОВ – ХНАГХ – 2005 Методические рекомендации к выполнению контрольной работы по курсу "Налогообложение предприятий" (для студентов 3, 4, 5 курсов заочной формы обучения специальностей 7.050106 «Учет и аудит», 7.050107 «Экономика предприятий», 7.050201 «Менеджмент организаций» факультета последипломного образования). Сост. Л.Г. Бойко – Харьков: ХНАГХ, 2005, - 20c Составитель: ст. преп. Л.Г. Бойко, Рецензент: д.э.н., проф. А.Е. Ачкасов. Рекомендовано кафедрой ЭУС и ГХ при ФПО и ЗО, протокол № 2 от 14.10.2004 г. ПРЕДИСЛОВИЕДля существования государства необходимы огромные финансовые ресурсы, которые аккумулируются в бюджетных и внебюджетных государственных централизованных фондах в основном благодаря функционированию налоговой системы. Экономические отношения, связанные с налогами, в той или иной степени затрагивают все население страны, поэтому основные теоретические и практические аспекты построения налоговой системы интересуют не только специалистов (экономистов, юристов, руководителей всех уровней, предпринимателей), но и обычных граждан. Система налогообложения в Украине начала формироваться с 1991 году. Несмотря на неизменность основополагающих принципов и подходов к построению этой системы, изложенных в Законе Украины "О системе налогообложения", она тем не менее постоянно изменяется; вносятся дополнения, уточнения, поправки. Правовые нормы, регулирующие отношения, связанные со сбором, распределением и использованием налоговых поступлений в Украине, отражают все изменения государственной финансовой политики, направленные на преодоление кризиса и создание эффективной рыночной экономики. Нестабильность налогового законодательства существенно усложняет как практическую предпринимательскую деятельность, так и изучение налоговой системы Украины. Многочисленные изменения и дополнения, постоянно вносимые в законодательную базу, ведут к быстрому устареванию учебной литературы и требуют постоянного ее обновления. Основная цель изучения дисциплины "Налогообложение предприятий" – сформировать знания теоретических основ налогообложения и налоговой политики, функционирования механизма налогообложения, методов налоговой работы. Изучение данного предмета в Академии позволит студентам ознакомится с нормативными законодательными документами налогообложения и налогового контроля, а также усвоить принципы налогообложения и налогового контроля, действующие в Украине. ^ Налоговая система Украины – это совокупность общегосударственных и местных налогов, сборов и других обязательных платежей, взимаемых в бюджеты и в государственные целевые фонды, а также принципов их формирования, замены или отмены порядка их исчисления, оплаты и взыскания включая организацию работы по их контролю.
В основе изучения налоговой системы и механизмов налогообложения должно лежать полное и точное понимание налоговой терминологии и понятий, раскрывающих суть налогообложения. Рассмотрим основные элементы, характеризующие налоговую систему и налоговый механизм. Налоги - это обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет. По экономическому содержанию налоги – это финансовые отношения между государством и налогоплательщиками по поводу принудительного отчуждения части вновь созданной стоимости в целях формирования централизованных фондов денежных средств, необходимых для выполнения государством его функций. Налоговая система Украины – совокупность установленных в законодательном порядке налогов и сборов и других обязательных платежей в бюджеты различных уровней и государственные целевые фонды. Структура налогов – это соотношение различных видов налогов и сборов, которые образуют налоговую систему и определяются налоговой политикой государства. База налогообложения – законодательно закрепленная часть доходов или имущества налогоплательщика (за вычетом льгот), которая учитывается при расчете суммы налога. Субъектами налоговой системы являются налогоплательщики и государственные налоговые органы. Налогоплательщики – юридические и физические лица, которые в соответствии с действующим законодательством обязаны платить налоги и сборы (обязательные платежи). Государственные налоговые органы – службы, созданные государством для контроля за полной и своевременной уплатой налогоплательщиками установленных законодательством налогов. Объекты налогообложения – доходы, прибыль, добавленная стоимость, имущество, используемые природные ресурсы, определенные юридические действия, например, нотариальные, передача прав собственности на имущество и др. Источники уплаты налогов – средства плательщика; доходы, полученные в различных формах, например, выручка от реализации продукции, прибыль предприятия, заработная плата и др. Единица налогообложения – это единица измерения объекта налогообложения, например денежная единица для подоходного налога, единица измерения площади (га, м.кв.) для земельного налога, единица измерения мощности двигателя (кВт) для налога с владельцев транспортных средств. Налоговая ставка – это величина налога в абсолютном (денежном) или относительном (процентном) выражении, которая устанавливается на единицу налогообложения. Различают следующие виды налоговых ставок: номинальную и эффективную номинальная ставка – установленная законом величина налога, подлежащая уплате с каждой единицы налогообложения; эффективная ставка – отношение суммы выплаченного налога к фактической сумме доходов. Характеризует фактический уровень налогообложения. Налоговая льгота – это полное или частичное освобождение от уплаты налога. Закрепляется законодательно в различных формах, а именно:
Налоговая реформа – это совокупность изменений налогового законодательства, затрагивающая структуру налогов, объекты налогообложения, налоговые ставки и льготы с целью оптимизации налогообложения, достижения баланса интересов развития экономики и социальной справедливости. Налоговая политика – составная часть экономической политики государства, которая базируется на совокупности юридических законодательных актов, устанавливающих виды налогов, порядок их взимания и регулирования. Налоговое право – совокупность правовых форм, с помощью которых государство регулирует возникающие при сборе налогов отношения, например: между государством и налоговыми органами; налоговыми органами и плательщиками; государством, налоговыми органами и финансово-кредитными учреждениями по аккумуляции налоговых платежей. Налоговое право является частью финансового права. Налоговый кредит – это вид налоговой льготы, представляющий собой сумму, на которую плательщик имеет право уменьшить начисленный в отчетном периоде налог в соответствии с нормами, предусмотренными в налоговом законодательстве, например, уменьшить сумму налога на добавленную стоимость (НДС), подлежащую перечислению в бюджет, на сумму НДС, уплаченную плательщиком этого налога в отчетном периоде в связи с приобретением товаров, работ, услуг и др. ^ Налоговая система Украины строится по следующим основным принципам:
Данный принцип предполагает, что каждое юридическое или физическое лицо обязано принимать участие в финансировании государственных потребностей путем уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей.
Этот принцип предполагает, что установление налогов, сборов и других обязательных платежей производится из-за необходимости финансирования расходов государства, определенных при утверждении государственного и местных бюджетов. Данный принцип направлен на поддержку малообеспеченных слоев населения путем внедрения дифференцированного и прогрессивного налогообложения граждан.
Принцип предполагает установление обязательств перед бюджетом с учетом возможностей плательщиков и результатов их деятельности путем применения единых или дифференцированных ставок налогообложения.
Принцип предполагает, что установление налогов, сборов и других обязательных платежей производится на основе показателей развития экономики Украины, ее финансового состояния.
Принцип предполагает, что для обеспечения равномерного поступления в бюджет средств уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей. Уплата должна производиться в определенные сроки, установленные налоговой администрацией.
Принцип определяет, что налоговое законодательство должно своевременно реагировать на изменения в социально-экономической жизни государства без нарушения стабильности налогового законодательства.
Данный принцип предполагает, что ежегодно определенными исполнительными органами официально публикуются сведения о суммах собранных налогов, сборов и других обязательных платежей и об их расходовании.
Издавна по методу установления налогов их начали подразделять на прямые и косвенные. Критерием такого деления стала теоретическая возможность переложения налогов на потребителя товаров. Предполагается, что окончательным плательщиком прямых налогов становится тот, кто получает доход, владеет имуществом, а окончательным плательщиком косвенных налогов – потребитель товара, на которого налог перекладывается путем надбавки к цене. Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика, а косвенные включаются в цену товаров, работ, услуг. Косвенные налоги называют налогами на потребление. В настоящее время все подоходные и имущественные налоги в том числе на дарение, наследство, куплю-продажу ценных бумаг и т.д. относятся к прямым, а все налоги на потребление – к косвенным. Прямые налоги устанавливаются непосредственно для плательщиков; их размер зависит от масштабов объекта налогообложения. Прямые налоги способствуют такому распределению налогового бремени , при котором больше платят те члены общества, которые имеют более высокие доходы. Такой принцип налогообложения большинство экономистов считают справедливым. В промышленно развитых странах доля прямых налогов достаточно высока: в 1987г. она составила в США - 91,1%, в Японии – 71,2%, в Великобритании – 54,3%, в ФРГ – 44,1%. Но форма прямого налогообложения требует сложного механизма взимания налогов; возникают проблемы учета объектов налогообложения и уклонения от уплаты. Поэтому, невзирая на справедливость прямых налогов, налоговая система не может ограничиться только ими.
Налог – это безвозвратный безусловный целевой платеж, который вносится в бюджет. Налоги устанавливаются на основе законодательных актов Верховной Рада Украины или совета местного самоуправления. Обязательный взнос в Государственный целевой фонд является обязательным безвозвратным целевым платежом, который вносится для формирования централизованных денежных фондов государства. Все налоги, сборы и другие обязательные платежи формируют бюджетную систему Украины. В Украине разделяют две группы налогов, отличающихся подчиненностью:
В соответствии с Законом Украины "О системе налогообложения " от 25.06.1991г. № 1251-ХП, с последующими изменениями и дополнениями, к основным видам общегосударственных налогов и сборов и других обязательных налогов и платежей в Украине относятся:
государственную границу Украины; К местным налогам и сборам относятся:
Плательщиками налогов, сборов и других обязательных платежей являются юридические и физические лица, на которых в соответствии с действующим законодательством в Украине возложены обязанности оплаты налогов, сборов и других обязательных платежей. К таким плательщикам относятся:
Плательщики налогов, сборов и других обязательных платежей имеют право:
Плательщики налогов, сборов и других обязательных платежей обязаны:
Налогом на добавленную стоимость (далее НДС) является непрямой налог, включаемый в цену товара, представляющий собой часть прироста стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, предоставления услуг либо после таможенного оформления, и вносимый в государственный бюджет. Плательщик налога – лицо, обязанное осуществлять удержание и внесение в бюджет налога, уплачиваемого покупателем, или лицо, ввозящее (пересылающее) товары на таможенную территорию Украины. Плательщика НДС можно представить как определенную систему субъектов:
Объектом налогообложения являются операции налогоплательщиков по продаже товаров, работ, услуг на таможенной территории Украины:
Ставка налога НДС, закрепленная нормативными актами, составляет 20%. Нулевая ставка применяется по отношению к экспортируемым товарам (работам, услугам), к работам, связанным с ликвидацией Чернобыльской катастрофы. ^ Акцизы представляют собой косвенные налоги на определенные товары, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателями. Плательщиков акцизного сбора законодательство Украины делит на три категории:
В Декрете Кабинета Министров Украины от 26 декабря 1992 года указаны три основных подхода к определению объекта налогообложения, а именно:
Сумма акциза определяется, исходя из стоимости реализованных подакцизных товаров (продукции), по установленным ставкам. Отпускная цена предприятия с включением акцизного сбора и сумма акцизного сбора исчисляется по формулам Ма = Са х А/100 ; Са = (С+Р/100 – А) х 100%, где: ^ сумма акцизного сбора; Са - цена товара; А - ставка акцизного сбора; С - себестоимость продукции; Р - прибыль.
Налог на прибыль является классическим вариантом прямого налога, взимаемого с юридических лиц. Налог введен Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.1997г., №283/97-ВР. Плательщиками налога на прибыль являются:
Согласно ст.3 Закона Украины объектом налогообложения является прибыль, которая определяется путем уменьшения суммы скорректированного валового дохода отчетного периода на сумму валовых издержек и сумму аммортизационных отчислений. ^ – это общая сумма дохода плательщика налога от всех видов деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной форме как на территории Украины, так и за ее пределами. Согласно Закону Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в валовой доход включаются:
^ производства и обращения – сумма любых расходов плательщика налога в денежной, материальной либо нематериальной форме, которые осуществляются в качестве компенсации стоимости товаров (работ, услуг), приобретаемых таким плательщиком налога для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности. ^ :
Под термином "амортизация" основных фондов и нематериальных активов следует понимать постепенное отнесение расходов на их приобретение, изготовление или улучшение на уменьшение скорректированной прибыли плательщика налога в пределах норм амортизационных отчислений. Амортизации подлежат расходы:
Балансовая стоимость группы основных фондов на начало отчетного периода рассчитывается по формуле: Ба = Ба-1 + Па-1 – Ва-1 – Аа-1; где: Ба – балансовая стоимость группы на начало отчетного периода; ^ – балансовая стоимость группы на начало периода, предшествовавшего отчетному; Па-1 – сумма расходов, понесенных на приобретение основных фондов, осуществление капитального ремонта, реконструкции, и других улучшений основных фондов в течение периода, предшествовавшего отчетному; ^ сумма выведенных из эксплуатации основных фондов в течение отчетного периода; Аа-1 - сумма амортизационных отчислений, начисленных в период, предшествовавший отчетному. Нормы амортизации устанавливаются в процентах к балансовой стоимости каждой из групп основных фондов на начало отчетного (налогового) периода. Прибыль предприятий в Украине облагается по ставке 25%, которую можно выделить в качестве базовой. ^ Законом Украины "О государственной налоговой службе в Украине" от 04.12.1990 г. № 509- ХП с последующими изменениями и дополнениями определен статус в Украине ее функции налоговой службы и правовые основы ее деятельности. К системе органов государственной налоговой службы относятся:
В составе органов государственной налоговой службы находится налоговая милиция – специальное подразделение по борьбе с налоговыми правонарушениями. ^
Органы государственной налоговой службы Украины в своей деятельности руководствуются Конституцией Украины, законами Украины и другими нормативно-правовыми актами государственной власти. ^ |
![]() | Министерство образования и науки Украины Харьковская национальная академия городского хозяйства Харьковская национальная академия городского хозяйства по учебной дисциплине «водоотведение» | ![]() | Харьковская национальная академия городского хозяйства Практикум по технической эксплуатации городского электрического транспорта: Учебное пособие. – Харьков: хнагх, 2012. – 222 с |
![]() | Харьковская национальная академия городского хозяйства методические указания «Экология» (для студентов 1-3 курсов дневной и заочной форм обучения специальностей 050100 – «Экономика строительного предприятия»,... | ![]() | Министерство образования и науки украины харьковская национальная академия городского хозяйства «Электромеханика» специальности “Электромеханические системы автоматизации и электропривод” |
![]() | Министерство образования и науки украины харьковская национальная академия городского хозяйства «Электромеханика» по специальности “Электромеханические системы автоматизации и электропривод” | ![]() | Министерство образования и науки украины харьковская национальная академия городского хозяйства «Электромеханика» специальности “Электромеханические системы автоматизации и электропривод” |
![]() | Министерство образования и науки украины харьковская национальная академия городского хозяйства «Электромеханика» по специальности “Электромеханические системы автоматизации и электропривод” | ![]() | Министерство образования и науки украины харьковская национальная академия городского хозяйства Панова Л. П. Системность архитектурной среды: Монография Харьков: хнагх, 2009. с |
![]() | Министерство образования и науки украины харьковская национальная академия городского хозяйства Методические указания к практическим занятиям и выполнению самостоятельной работы по курсу | ![]() | Министерство образования и науки украины харьковская национальная академия городского хозяйства Конструкции гражданских и промышленных зданий. З. И. Котенева. – Харьков, хгагх, 2003. – 173 с |